> Виручка від реалізації за 2011 р. склала 10000000 руб. Максимальний розмір резерву, розрахований на підставі виручки, становить 1000000 крб. (10000000 руб. X 10%). p align="justify"> Оскільки розмір резерву, розрахований виходячи з терміну виникнення заборгованості, менше його максимальної величини, організація має право включити в резерв по сумнівних боргах 500000 руб.
Станом на 31 березня 2012 р. термін сумнівної заборгованості покупця перевищив 90 календарних днів. Виручка організації за I квартал 2012 р. склала 3000000 крб. Максимальний розмір резерву, розрахований на підставі виручки, становить 300000 крб. (3000000 x 10%). p align="justify"> Таким чином, організація може включити до складу резерву по сумнівних боргах за I квартал 2012 р. тільки 300000 руб. заборгованості покупця.
Оскільки залишок резерву, перенесеного на 2012 р. (500000 крб.), перевищує максимальну суму резерву (300000 крб.), організації необхідно включити до складу позареалізаційних доходів 200000 руб. (500000 крб. - 300000 крб.). br/>
Таблиця 4.1 Регістр В«Облік руху резерву по сумнівних боргахВ»
Звітний періодОстаток резерву на початок пров., руб.Вел. створ. резерву в отч. пров., руб.Включеніе під внереализ. дох. (+)/Рас. (-), РубОстаток резерву на кінець пер.123451 квартал 2012г.500000300000 +2000000
Як видно з наведеного прикладу, у організації, яка формує резерви по сумнівних боргах, в першому кварталі завжди будуть виникати додаткові позареалізаційні доходи. Це пов'язано з тим, що величина виручки за перші три місяці року завжди набагато менше, ніж величина виручки за рік. У результаті виникає необхідність обмежити суму резерву по сумнівних боргах величиною, яка не перевищує 10% виручки від реалізації за I квартал. Такий порядок призводить до того, що податкова база з податку на прибуток за I квартал виявляється набагато більше фактично отриманого прибутку. Крім того, сума авансових платежів з податку на прибуток на II квартал буде завищена, оскільки вона визначається виходячи із суми податку на прибуток за I квартал у розмірі 1/3. Якщо платник податків прийняв рішення не створювати резерв по сумнівних боргах в наступному податковому періоді, то сума резерву, не використана у попередньому податковому періоді на покриття по безнадійних боргах, підлягає включенню у позареалізаційні доходи. p align="justify"> Приклад 6
Припустимо, що організація прийняла рішення не формувати резерв по сумнівних боргах з 1 січня 2012 р. У цьому випадку створювати резерв по сумнівних боргах на 31 грудня 2011 р. їй не слід. Залишок резерву, створеного за підсумками 9 місяців 2011р. у розмірі 500000 руб. і не використаного на покриття безнадійних боргів, їй необхідно включити до складу позареалізаційних доходів за IV квартал 2011 р.
Таблиця 4.2 Регістр В«Облік руху резерву по сум...
