передбачених пунктами 1 - 8 статті 171 цього Кодексу, в щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1 статті 164 цього Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому цією статтею, на момент визначення податкової бази, встановлений статтею 167 цього Кодексу.
Відрахування сум податку, зазначених у пункті 10 статті 171 цього Кодексу, здійснюються на дату, відповідну моменту подальшого обчислення податку з податкової ставкою 0 відсотків щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених пунктом 1 статті 164 цього Кодексу, за наявності на цей момент документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу.
4. Відрахування сум податку, зазначених у пункті 5 статті 171 цього Кодексу, виробляються в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови.
5. Відрахування сум податку, зазначених в абзацах першому і другому пункту 6 статті 171 цього Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому абзацами першим і другим пункту 1 цієї статті. p> Відрахування сум податку, зазначених в абзаці третьому пункту 6 статті 171 цього Кодексу, виробляються в міру сплати до бюджету податку, обчисленого платником податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, у Відповідно до статті 173 цього Кодексу.
У разі реорганізації організації вирахування зазначених в абзаці третьому пункту 6 статті 171 цього Кодексу сум податку, які не були прийняті реорганізованої (Реорганізується) організацією до відрахування до моменту завершення реорганізації, виробляється правонаступником (правонаступниками) у міру сплати до бюджету податку, обчисленого реорганізованої (реорганізується) організацією при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання у відповідності зі статті 173 цього Кодексу.
6. Відрахування сум податку, зазначених у пункті 8 статті 171 цього Кодексу, здійснюються з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).
7. При визначенні моменту визначення податкової бази в порядку, передбаченому пунктом 13 статті 167 цього Кодексу, відрахування сум податку здійснюються в момент визначення податкової бази.
8. Відрахування сум податку, зазначених у пункті 11 статті 171 цього Кодексу, здійснюються після прийняття на облік майна, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майнових прав, отриманих в якості оплати вкладу (внеску) у статутного (складеного) капіталу (фонду).
2.3 Порядок бухгалтерського обліку ПДВ по окремих господарських операціях
В
Об'єктом оподаткування з ПДВ є виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання і ввезення товарів на митну територію РФ. У цих випадках нарахування податку відображається записом:
Дебет 19 Кредит 68
Згідно статті 162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суми авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг (за деякими винятками). При отриманні авансу від покупців складається проводка:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 62
На суму ПДВ, що відноситься до авансу, Мінфін рекомендує робити запис:
Дебет 62 Кредит 68
Однак при цьому штучно зменшується заборгованість продавця перед покупцем за отриманого авансу. Тому, на наш погляд, краще складати проводку:
Дебет 76 Кредит 68
Після відвантаження товарів та нарахування ПДВ з відвантажених товарах вищевказана запис знищується або її повторенням способом "червоне сторно", або шляхом складання зворотної проводки.
Згідно статті 167 НК РФ при реалізації більшості товарів, вивезених у митному режимі експорту, оподаткування здійснюється за податковою ставкою 0 відсотків при умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Ці документи повинні бути подані в строк не пізніше 180 днів, рахуючи з дати оформлення ВМД. Якщо після закінчення 180 днів зазначені документи не будуть представлені, то реалізація товарів на експорт підлягає оподаткуванню за ставками відповідно 10 або 18 відсотків.
Якщо згодом платник податків представить до податкових органів документи, що обгрунтовують застосування податкової ставки в розмірі 0 відсотків, то сплачені суми податку підлягають поверненню в порядку і на умовах, передбачених статтею 176 НК РФ.
Порядок відображення розрахунків з ПДВ у всіх цих випадках викладений у листі Мінфіну Россі і від 27.05.2003 № 16-00-14/177. p> Якщо організація-експортер після закінчення 180 днів не надасть у податкові органи підтверджують експорт документи, на нарахування ПДВ треба зробити запис:
Дебет 68 субрахунок "ПДВ до відшкодування" Кредит 68 субрахунок "ПДВ до нарахування". p> При перерахуванні податку до бюджету складається проводка:
Дебет 68...
