ачів переказів (при перевірці розрахунків з робітниками і службовцями). Якщо у банківській виписці виявлені виправлення, то може бути ініційований запит в банк.
За операціями, відбиваним через банківські рахунки, сторнувальних записів у регістрах бухгалтерського обліку не повинно бути, так як допущена помилка щодо банківських операцій - це або надміру зараховані чи зняті суми, які відновлюються зворотними бухгалтерськими записами, оскільки помилкове зарахування проводиться на основі документа. Помилково зараховані платежі підлягають поверненню. При знятті з рахунку раніше помилково зарахованої суми банк складає меморіальний ордер із зазначенням причини списання з рахунку. Саме тому наявність сторнувальних записів по розрахунковому рахунку в регістрах бухгалтерського обліку повинні бути особливо ретельно досліджені на предмет надійності системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Розглянемо методологію перевірки правильності відображення операцій в бухгалтерському обліку з рахунку 52 «Валютні рахунки».
Бухгалтерський облік безготівкових грошових коштів аудируемого особи в іноземних валютах на рахунку 52 ведеться у валюті платежу і його рублевому еквіваленті за курсом Банку Росії, що діє на дату надходження (списання) коштів. До рахунку 52 «Валютні рахунки» можуть бути відкриті субрахунки 1 «Валютні рахунки всередині країни» і 2 «Валютні рахунки за кордоном».
Аналітичний облік ведеться по кожному рахунку, відкритого для зберігання грошових коштів в іноземній валюті.
У законі «Про валютне регулювання та валютний контроль» визначено перелік питань, за якими Уряд Російської Федерації і Банк Росії можуть приймати нормативні акти з регулювання валютних операцій. Крім того, вперше в російському валютному законодавстві з'явилося правило, відповідно до якого всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів валютного законодавства Російської Федерації, актів органів валютного регулювання та актів органів валютного контролю тлумачаться на користь резидентів і нерезидентів. При перевірці необхідно враховувати діючий порядок і норматив обов'язкового продажу валютної виручки.
У зв'язку з тим, що облік валютних операцій ведеться в національній валюті, з'являється необхідність перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку валютних операцій. Правила бухгалтерського обліку валютних операцій регламентовані окремими нормативними актами:
. Федеральним законом від 6.11.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ред. від 2.11.2013);
. Положенням з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3/2006). Збиток можливий у випадку розтрат, розкрадань, нанесення матеріального збитку, випуску бракованої продукції.
Розрахункові операції проводяться на підставі розрахункових документів встановленої форми.
Списання коштів з рахунків платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа (документа, переданого по телефаксу), якщо інше не обумовлено вказівками Центрального банку РФ.
Аудитор повинен звернути увагу також на такі особливості законності практики проведення безготівкових розрахунків. Порушення одержувачем коштів зобов'язань за догово...
