діяльності компанії;
) представляють собою сировину або матеріали, призначені для використання у виробничому процесі, виконання робіт або надання послуг [23, с. 21].
Виняток становлять:
) незавершеного виробництва за договорами будівництва, включаючи пов'язані з ним договори на надання послуг;
) фінансових інструментів;
) біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю.
Відповідно до п. 9 IAS 2 запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості реалізації.
Відповідно до п. 10 IAS 2 собівартість запасів в обов'язковому порядку включає в себе всі витрати з виробництва, переробки та інші витрати, зроблені з метою доведення запасів до їх поточного стану та місця їх поточного розташування. У пункті 11 IAS 2 уточнюється, що витрати на придбання запасів включають покупну ціну, імпортні мита та інші податки (крім тих, які згодом відшкодовуються організації податковими органами), а також витрати на транспортування, обробку та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта. Торговельні та оптові знижки, а також повернення платежів віднімаються при формуванні витрат.
Відповідно до п. 15 IAS 2 інші витрати можуть включатися до вартості запасів тільки в тому випадку, якщо вони понесені для доставки, розміщення запасів і доведення їх до стану, придатного для використання. Дані витрати включають транспортні витрати, витрати на зберігання, а також специфічні роботи з дизайну продукції для задоволення потреб конкретної організації.
Однак є і суттєві відмінності від вітчизняних норм. Так, IAS 2 не робить різниці між тими, хто здійснює транспортування.
У МСФЗ немає спеціального стандарту, що регулює питання обліку витрат. У IAS 2 викладаються також і підходи до списання запасів, які існують в Республіці Білорусь.
Так, вартість витрат, пов'язаних з наданням послуг (витрачені матеріали, зарплата та інші витрати на персонал, відповідні накладні витрати), також відображається як запаси аж до того моменту, поки не буде визнана виручка від надання цих послуг, подібно незавершеному виробництву в білоруському обліку.
Відповідно до п. 25 IAS 2 організація зобов'язана застосовувати однакові формули оцінки для всіх запасів, подібних за характером і використанню. Собівартість окремих статей запасів, які не є взаємозамінними, а також товарів або послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів, повинна визначатися шляхом специфічної ідентифікації індивідуальних витрат (п. 23 IAS 2). Даний метод можна застосовувати на підприємствах, що торгують штучним дорогим товаром, наприклад автомобілями.
В інших випадках допускаються тільки два варіанти списання: методом ФІФО (First-in-first-out (FIFO) - перше надходження - перший відпустку) або методом середньозваженої вартості (п. 27 IAS 2).
У багатьох будівельних організаціях використовується метод середньої собівартості закуповуваних матеріалів, однак при зростанні інфляції доцільніше використовувати рекомендовані МСФЗ методи обліку собівартості ФІФО залежно від рентабельності та фінансового стану будівельної організації [25, с. 130]. ??
Відповідно до п. 36 IAS 2...
