ні акти до складу законодавства про податки і збори, відводить їм виключно підлеглу роль.
Виділяють дві категорії підзаконних нормативних актів - джерел податкового права: акти, прийняті на основі законодавчого делегування, і акти, які видаються у розвиток законів і мають на меті забезпечити їх виконання. Обидві категорії підзаконних актів видаються на підставі та відповідно до законодавства, не можуть суперечити йому, змінювати його або доповнювати.
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, виконавчі органи місцевого самоврядування та органи державних позабюджетних фондів у передбачених законодавством про податки і збори випадках видають нормативні правові акти з питань , пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
НК РФ не передбачає жодних спеціальних заходів парламентського контролю щодо актів, прийнятих на основі делегованих повноважень. Ці акти вступають в дію без будь-якого їх схвалення Федеральними Зборами Російської Федерації.
Деякими російськими вченими досліджувалося питання про місце судової практики в системі джерел податкового права. Так, І.І. Кучеров зазначає, що судова практика має нормо?? становітельное значення. Ю.А. Крохина виділяє серед важливих властивостей джерел податкового права те, що вони є невід'ємною частиною фінансового правотворчості, яке, у свою чергу, представляє одне з основних напрямків фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування, і що в результаті здійснення державою та органами місцевого самоврядування правотворчої діяльності і утворюються джерела податкового права, а також те, вони являють собою форму існування податкових норм, тобто зовнішнє об'єктивований вираз загальнообов'язкових правил поведінки суб'єктів у податкових відносинах, форма джерела податкового права містить знання про чинному законодавстві, регулюючому податки і збори, і при цьому визнає, що судова влада виконує правотворчі функції при застосуванні нею аналогії права, аналогії закону, створенні судового прецеденту..
Останнім часом в Російській Федерації велике значення у регулюванні оподаткування придбали рішення органів конституційної юстиції, насамперед - Конституційного Суду Російської Федерації (КС РФ). Вивчення правових позицій КС РФ з питань оподаткування і зборів в основному полягає у вивченні сформульованих в постановах КС РФ основних принципів оподаткування і зборів, визначенні їх змісту, сфер та способів застосування. Конституція РФ встановила, що рішення і дії (або бездіяльність) органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських об'єднань і посадових осіб можуть бути оскаржені до суду. Конституція РФ не виключає можливості перевірки судами загальної юрисдикції та арбітражними судами відповідності нормативних актів нижче рівня федерального закону іншому, що має більшу силу акту. Причому такий контроль може проводитися як при розгляді конкретної справи, так і поза зв'язку з його розглядом. Предметом перевірки стають постанови Уряду РФ, нормативні акти міністерств і відомств.
Необхідно враховувати, що інформаційні листи не є джерелом права, на них не можна посилатися як обгрунтування прав, обов'язків і відповідальності сторін спору. Однак у них інформація, безумовно; є авторитетною, що виражає правозастосовчу політику вищої судової інстанції.
Крім внутрішнього законодавства величезне практичне значення в податковій системі мають міжнародні договори з податкових питань. Конституція РФ встановлює пріоритет міжнародних угод перед внутрішнім законодавством: «Якщо міжнародним договором Російської Федерації встановлені інші правила, ніж передбачені законом, то застосовуються правила міжнародного договору» (ч. 4 ст. 15).
З урахуванням ст. 57 Конституції РФ міжнародні договори з питань оподаткування можуть застосовуватися лише після їх ратифікації Федеральними Зборами РФ. Можна виділити дві групи міжнародних угод з податкових питань.
Безпосередньому застосуванню ці акти не підлягають, що містяться в них принципи реалізуються у внутрішньому законодавстві.
Власне податкові угоди. Це дво- або багатосторонні угоди укладаються з метою уникнення подвійного оподаткування, недискримінації платників податків, які здійснюють господарську діяльність на території іноземних країн, запобігання ухилень від оподаткування. У цій групі можна виділити три підгрупи. 1. Загальні податкові угоди (конвенції). Вони охоплюють всі питання, що відносяться до стосункам держав по лінії прямих податків (податків на доходи і на майно) або непрямих податків (наприклад, митних тарифів). 2. Обмежені податкові угоди. Вони присвячені або окремих ...
