ня платником податку податкової вигоди» дав визначення поняттю «податкова вигода». У зазначеному документі термін трактується як зменшення величини податкового обов'язку внаслідок зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, а також одержання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету [11].
Податковий Кодекс Російської Федерації визначив поняття «податкова база» як вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування [3]. Податкова база є одним з основних елементів податку. Зменшення податкової бази можливо в наступних випадках:
Зменшення податкової бази за рахунок податкових відрахувань, використання податкових пільг, застосування певних способів відображення господарських операцій в обліку та інше.
1. Отримання податкового вирахування:
Податковий відрахування - це сума, яка зменшує розмір доходу, з якого стягується податок. У цьому випадку сума відрахування зменшує так звану базу оподаткування, тобто ту суму доходу, з якої повинен бути сплачений податок (наприклад: майновий податкові відрахування при продажу майна).
Разом з тим, податковим кодексом передбачені податкові відрахування, що дозволяють повернути частину податку, раніше сплаченого до бюджету, у зв'язку із здійсненням громадянином певних видів витрат [3].
На даний момент існує чотири види податкових відрахувань - стандартні, соціальні, майнові та професійні. Стандартні податкові відрахування визначені у ст. 218 Податкового Кодексу Російської Федерації, соціальні - у ст. 219, майнові - у ст. 220 і, нарешті, професійні в ст. 221. Законодавчі органи суб'єктів Російської Федерації вправі встановлювати розміри відрахувань, відмінні від зазначених у ст. 219 і ст. 220 з урахуванням регіональних особливостей.
2. Отримання податкової пільги:
Податкова пільга згідно з п. 1 ст. 56 Податкового Кодексу РФ трактується як перевага надається окремим категоріям платників податків та платників зборів у порівнянні з іншими платниками податків і платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податковий збір або податок або сплачувати їх у меншому розмірі [3]. В.М. Заріпов визначає основні елементи податкової пільги. В якості таких автор називає ті елементи, за наявності яких пільга вважається законодавчо встановленої, у тому числі: об'єкт пільгування, категорія платників податків, умови і порядок використання податкової пільги, розмір податкової пільги і підстава її використання [29, с. 19, 5-26].
До основних елементів можна віднести:
Підстава використання податкової пільги - це фактичне обставина, за наявності якого у платника податків виникає право на податкову пільгу. Відповідно до п. 1 ст. 56 підстави, порядок та умови застосування податкових пільг повинні встановлюватися законодавством про податки і збори, а норми цього законодавства не можуть носити індивідуального характеру;
Об'єкт пільгування являє собою елемент пільгування, зі зміною якого пов'язане звільнення від податку. Може виступати у вигляді об'єкта, бази, ставки тощо.
До додаткових елементів податкової пільги можна віднести:
Категорія платників податків - це коло осіб, які мають право на податкову пільгу;
Умови використання податкової пільги - умови, дотримання яких надає платнику податку право користуватися пільгою, у тому числі: цільове використання, платність (у випадку з інвестиційними податковими кредитами, розстрочення та відстрочення), а також документальне підтвердження;
Порядок використання пільги являє собою процедуру реалізації права на пільгу, при цьому загальний порядок використання податкової пільги носить повідомний характер, в деяких виняткових випадках - дозвільний. У випадках, коли порядок використання пільги не встановлений, платник податків, тим не менше, має право використовувати пільги, на які має підстави. Дане твердження випливає з Постанови Президії ВАС РФ від 19.07.2005 р №3788/05;
Розмір податкової пільги - максимальний розмір, ліміт зміни об'єкта пільгування.
3. Застосування більш низькою податкової ставки:
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Вона є одним з обов'язкових елементів податку. Існує три види податкових ставок, у тому числі тверді, пропорційні і прогресивні. Тверді - незалежні від розміру податкової бази, встановлюються в абсолютних одиницях в розрахунку на весь об'єкт або на одиницю податкової бази. Пропорційні (адвалорні) ставки податків встановлюються у відсотку податкової бази, незалежно від її величини. І, нарешті, прогресивні податкові ставки збільшуються в міру зростання розміру оподатковуваної бази. Податкові ставки по регіональних і місцевих податках встановлюються відповідно законами суб'єк...
