андарт-кост" в "директ-костинге", встановлюють норми на постійні витрати; в основі ж контролю гнучких кошторисів лежить поділ витрат на постійні та змінні. p> При системі обліку повної собівартості частина нерозподіленої суми накладних витрат переходить з одного періоду в інший, тому контроль за ними слабшає. "Директ-костінг" допомагає знизити трудомісткість розподілу накладних витрат.
Однак організація виробничого обліку за системі "Директ-костинг" пов'язана з низкою проблем, які випливають з особливостей, властивих цій системі:
- виникають труднощі при поділі витрат на постійні і змінні, оскільки чисто постійних чи чисто змінних затрат не так вже й багато. В основному витрати напівзмінні, а виходить, виникають труднощі в їх класифікації. Крім того, в різних умовах одні і ті ж витрати можуть вести себе по-різному;
- противники "директ-костинг" вважають, що постійні витрати також беруть участь у виробництві даного продукту і, отже, повинні бути включені до його собівартості. "Директ-костинг" не дає відповіді на питання, скільки коштує зроблений продукт, яка його повна собівартість. Тому потрібний додатковий розподіл умовно-постійних витрат, коли необхідно знати повну собівартість готової продукції або незавершеного виробництва;
- ведення обліку собівартості за скороченою номенклатурою статей не будуть
відповідає вимогам нашого обліку, однією з головних завдань якого до останнього часу було складання точних калькуляцій;
- необхідно в цінах, що встановлені на продукцію підприємства,
забезпечувати покриття всіх витрат підприємства.
- значне спотворення загальної суми прибутку за поточний період, оскільки залишки незавершеного виробництва оцінюються в розрізі лише змінних виробничих витрат;
- невідповідність (внаслідок тієї ж причини) розміру дійсної собівартості випущеної продукції з показником "скороченою" собівартості, обчисленої за статтями змінних витрат, що різко знижує дост Овернь обліку;
- розбіжність результатів фінансового обліку (і фінансових звітів) з результатами виробничого обліку, внаслідок чого знижується довіру контролюючих органів - фінансового, податкового управління та інших - до керівництву фірми, а це веде до негативних наслідків;
- невирішеність проблеми розподілу постійних (непрямих) витрат, які також беруть участь у процесі виробництва продукції, а значить, повинні бути включені до собівартості;
- складність у визначенні номенклатури елементів калькулювання або ділення витрат на змінні і постійні.
При системі "директ-костинг" не визначаються повні витрати на виготовлення продукції. Тому ця система не відповідає одній з основних цілей вітчизняного бухгалтерського обліку - складання точних калькуляцій. Проте слід мати на увазі, що не існує такої системи калькулювання витрат, яка дозволила б визначити собівартість одиниці продукції зі стовідсотковою точністю. Будь-яке непряме віднесення витрат на виріб, як би добре воно не було обгрунтовано, спотворює фактичну собівартість, знижує точність калькулювання. З цієї точки зору самої точною є калькуляція по змінним (прямим) витратам, яка виходить при калькулюванні по системі "директ-костинг". У цьому випадку в калькуляцію включаються витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням даного вироби. Тому критерієм точності обчислення собівартості виробу слід рахувати не повноту включення витрат у собівартість, а спосіб віднесення на те чи інше виріб.
Крім того, постійні витрати в основній своїй масі не пов'язані з виробництвом даного конкретного виробу, а носять, як правило, періодичний характер і пов'язані з випуском всього обсягу продукції підприємства. Тому теза про те, що ці витрати також повинні в обов'язковому порядку включатися в розрахунок собівартості виробу, можна піддати критиці.
В В
1.4 Схема облікових записів при обліку витрат за системою В« Direct - costing В»
Розглянемо порядок відображення операцій на бухгалтерських рахунках в умовах системи "директ-костингВ». Прямі виробничі витрати з кредиту рахунків 10, 70, 69 збираються за дебетом рахунка 20 В«Основне виробництвоВ» або 23 В«Допоміжні виробництваВ». Мінлива частина загальновиробничих витрат з однойменного рахунку 25 також списується на рахунок 20 (23). Витрати, використовуючи яку-небудь базу розподілу, надалі будуть віднесені на відповідні носії витрат, тобто будуть навчаючи діяти у калькулюванні.
Постійна частина загальновиробничих витрат разом з комерційними та загальногосподарськими витратами, розглянутими як періодичні, при цьому варіанті не включаються до собівартості об'єктів калькулювання (носіїв витрат), а списуються на зменшення виручки від реалізації продукції.
Таким чином, застосування системи В«Директ-костингВ» на практиці передбачає диференційований облік загальновиробничих витрат. Їх слід ро...
