за все, візьмуть сторону компанії (див., Наприклад, Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 19 жовтня 2010 р N А82-2142/2010, залишено в силі Ухвалою ВАС РФ від 25 лютого 2011 N ВАС - 974/11).
. Нарахування амортизації основних засобів
Бухгалтери часто завищують суми амортизаційних відрахувань, з цієї причини знижується податкова база з податку на прибуток і податку на майно. Це пов'язано з наступними помилками.
· Помилка. Часто бухгалтери невірно визначають амортизаційну групу і, як результат, строк корисного використання (СПІ) ОС. Бухгалтерії доцільно отримувати від технічних фахівців підтвердження належності об'єкта до тієї чи іншої амортизаційної групі згідно з Класифікацією ОС або ОКОФ. Для видів об'єктів, які не вказані прямо в Класифікації ОС, можна уточнити їх групову приналежність по ОКОФ. Якщо ні там ні там об'єкт знайти не вдається, строк корисного використання комісія може встановити самостійно, спираючись на технічні умови або рекомендації виробників (п. 6 ст. 258 НК РФ). Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1. Невірно встановлювати СПИ в рамках амортизаційної групи в межах можливого діапазону, йдучи по нижній межі. Наприклад, для четвертої амортизаційної групи допускається встановлювати СПИ в межах понад 5 років і до 7 років. І мінімальним терміном може бути 61 місяць, а не 60. Розумніше в обліковій політиці визначити конкретні терміни для групи або вказати загальне правило - по нижній межі плюс 1 місяць.
· Помилка. Поширеною помилкою є нарахування амортизації в місяці введення об'єкта в експлуатацію та відсутність нарахувань у повному розмірі на місяць вибуття об'єкта (п. П. 21 і 22 ПБУ 6/01). Протягом СПИ нарахування амортизаційних відрахувань по ОС не призупиняється, крім випадків його перекладу на консервацію на термін більше трьох місяців, а також періоду відновлення об'єкта (реконструкції або модернізації), тривалість якого перевищує 12 місяців (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). До речі, в період тривалої реконструкції або модернізації часто амортизацію продовжують нараховувати.
Якщо ОС модернізували, то з метою бухгалтерського обліку СПИ слід переглянути в обов'язковому порядку (п. 20 ПБУ 6/01).
Якщо об'єкт ОС не введений в експлуатацію, а знаходиться на складі, амортизація в бухгалтерському обліку по ньому нараховується (п. 21 ПБУ 6/01), а в податковому - ні (п. 2 ст. 259 НК РФ).
. Переоцінка основних засобів
· Помилка. Переоцінка проводиться нерегулярно.
Роз'яснення. Якщо компанія прийняла рішення про переоцінку об'єктів ОЗ, що входять в однорідну групу об'єктів, то об'єкти однорідної групи доведеться переоцінювати регулярно. Регулярність переоцінки залежить від критерію суттєвості, який організація встановить у своїй обліковій політиці. Переоцінка здійснюється, коли вартість об'єктів ОЗ, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, істотно відрізняється від поточної (відновлювальної) вартості (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Вказівок з обліку ОС).
По групі однорідних об'єктів не можна проводити переоцінку вибірково - переоцінюється група цілком.
· Помилка. Суму дооцінки по вибулим ОС не перенесли до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Роз'яснення. У наявності порушення п. 15 ПБУ 6/01. Така помилка найчастіше пояснюється відсутністю аналітичного обліку за рахунком 83 Додатковий капітал raquo ;. Коли пооб'єктний облік переоцінок ОС не ведеться, то в підсумку завищується показник самого додаткового капіталу. Відповідно, знижується нерозподілений прибуток (непокритий збиток) в бухгалтерському балансі. Вибуття основних засобів
· Помилка. У податковому обліку збиток від реалізації ОС списали до витрат звітного періоду.
Роз'яснення. Правила списання збитку від реалізації основного засобу встановлено п. 3 ст. 268 НК РФ. Такий збиток включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.
Збиток починає включатися до складу витрат з наступного місяця після продажу об'єкта ОЗ незалежно від фінансових результатів. Виникаючі розбіжності в бухгалтерському та податковому обліку призводять до утворення відкладеного податкового активу, який погашається в міру визнання збитку в податковому обліку.
· Помилка. Виручку від реалізації ОС у звіті про прибутки і збитки відобразили з ПДВ.
Роз'яснення. Досить часто виручка від продажу основного засобу відображається з ПДВ в інших ...
