послуг, майнових прав), реалізація яких не оподатковується ПДВ у загальній сумі відвантаження за даний податковий період. Залишилося частина суми пред'явленого податку на додану вартість приймається до відрахування. Щоб забезпечити роздільний облік В«вхідногоВ» ПДВ, можна відображати його на окремих субрахунках за рахунком 19 В«Податок на додану вартість по придбаних цінностейВ»:
- В«ПДВ по придбаних цінностей, використовуваним для виробництва та реалізації неоподатковуваних товарів (робіт, послуг) В»;
- В«ПДВ по придбаних цінностей, використовуваним для виробництва та реалізації не неоподатковуваних товарів (робіт, послуг) В»;
- В«ПДВ по придбаних цінностей, використовуваним для виробництва та реалізації оподатковуваних та неоподатковуваних товарів (робіт, послуг) В».
Суми вхідного податку, що відображаються за кредитом рахунка 19, повинні відповідати критеріям, встановленим для сум, що висуваються до податкового відрахування по ПДВ відповідно до положень гл. 21 НК РФ. p> Для цілей розподілу В«вхідногоВ» ПДВ за загальногосподарських, загальновиробничих та іншим накладним витратам розподіл повинен здійснюватися залежно від питомої ваги виручки кожного виду діяльності у складі загальної виручки, обчисленої по моменту пред'явлення покупцям і замовникам розрахункових документів за реалізовані товари, роботи і послуги.
Нова редакція п.4 ст.170 НК РФ дозволить використовувати новий механізм прийняття до відрахування ПДВ по придбаних платником податків матеріальних ресурсів, які використовуються як в оподатковуваної, так і неоподатковуваної на додану вартість діяльності. Даний механізм складається з двох етапів. На першому етапі В«вхіднийВ» ПДВ приймається до відрахування в повній сумі по загальногосподарських витрат. На другому етапі платник податків визначає пропорцію на основі показника виручки за попередній квартал і відновлює суми ПДВ виходячи з отриманої пропорції. Слід докладно зупинитися на другому етапі, так як його здійснення на практиці, особливо для великих підприємств з великим обсягом виручки і документообігом, супроводжуватиметься низкою проблем.
Розглянутий процес характеризується складністю поетапного визначення сум ПДВ, які підлягають відновленню. Звичайно ж, це неминуче спричинить і збільшення витрат платника податку.
Для зниження трудовитрат при веденні роздільного обліку пропонується наступна методика, яка складається з чотирьох послідовних етапів.
Перший етап. Платник податків визначає суми вхідного ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), які використовуються в подальшому для здійснення діяльності як оподатковуваної ПДВ, так і неоподатковуваної. Для спрощення цієї операції необхідно доповнити книгу покупок стовпцем (після порядкового номера), в якому буде схематично позначатися рахунок-фактура за операціями, як оподатковуваним, так і не оподатковуваним податком на додану вартість, або реєструвати такі рахунки-фактури останнім числом квар...
