начати величину народного багатства.
Невиліковним заслугою Валицкого була пропозиція чітко розмежувати облік основної діяльності і капітальних вкладень (будівництва): дві Головні книги, дві каси, два балансу. Майже всі роки радянської влади ця ідея буде лежати в основі нашого бухгалтерського обліку.
Сергій Флегонтовіч Іванов в 1872 році вперше висунув завдання створення калькуляційних рахунків виробництва. Він зазначав, що «рахунки Виробництва є не що інше, як проміжні рахунки між рахунком сирих матеріалів і рахунком вироблених виробів». Йому ж належить ідея нормування витрат, під якою він розумів визначення «приблизною норми витрат» і віднесення всіх загальних витрат на спеціальний рахунок без розподілу їх по вироблюваним видами виробів. Його праця «Про бухгалтерської експертизи в судовому процесі» переведений на кілька іноземних мов. Завдяки цій роботі до нього прийшло широке визнання. Він став дійсним членом міжнародного бібліографічного інституту, членом-кореспондентом Академічного товариства бухгалтерів в Парижі, членом-кореспондентом Академічного товариства бухгалтерів в Бельгії, членом головної ради Міжнародної асоціації бухгалтерів.
Едуарду Едуардовичу Фел'дгаузену (1888) належить перша спроба введення в калькуляцію методів, отримали розвиток в стандарт-костс і нормативному обліку. Він користувався терміном «нормальна звітність». У своїй роботі він описав практику металевого заводу.
Сутність його підходу зводилася до того, що на всі витрати заздалегідь визначаються норми один раз на десятиліття і затверджуються особливим радою або комісією експертів.
Він же ввів в облікову літературу такі терміни, як «прямі» і «непрямі» витрати.
Російська форма рахівництва Ф.В. Єзерського
У другій половині XIX ст. найбільший вплив на розвиток обліку в Росії надав Федір Венедиктович Єзерський (1836 - 1916), вершиною праць якого було створення російської потрійний форми рахівництва. Причиною її створення стала критика Єзерським подвійний італійської бухгалтерії.
На думку Єзерського, «подвійній системі не можна дати іншого характеру, іншої назви, як системи злодійський. Це не літературно, що не чемно, але правдиво »(13, с.33). Розправившись з подвійною італійської системою, він поспішає прославити своє дітище - потрійну російську.
Запропонована Єзерським форма рахівництва названа їм російської з почуття патріотизму і за аналогією з італійською, німецькою, французькою, англійською і американською. Назва «потрійна» викликалося трьома обставинами:
) реєстрація велася за трьома группіровочним совокупностям: прихід, витрата, залишок; Єзерський називав їх «трьома укупорочні ящиками»;
) регістрами виступають три книги: журнал, деякі прихильники «обрусіння бухгалтерського мови» назвуть його СкаСка. Головна, за термінологією Єзерського, книга обліку та звітна, що замінює баланс. Єзерський вважав, що ці три послідовні книги роблять рахівництво «триповерховим»;
) використовуються тільки три рахунки: «Каса», «Цінності», «Капітал»; на цій підставі Єзерський називав форму «трьохвіконні». Опоненти Єзерського, придивившись до цієї форми, незабаром зазначили, що мова йде не про нову систему обліку, а тільки про одну з нових форм тієї ж подвійної бухгалтерії.
Однак значення ідей, закладених в російській бухгалтерії, було не в тому, що вона скасовувала подвійну або була, навпаки, її новою формою, а в тому, що вона, значно випереджаючи свій час, ставила перед урахуванням сім нових цілей, які не могли бути вирішені старими традиційними бухгалтерськими методами:
) визначення за допомогою облікових записів результатів господарської діяльності на будь-який момент часу;
) використання тільки купівельних цін і загальна оцінка цінностей за собівартістю;
) органічне поєднання аналітичного і синтетичного обліку;
) досягненні внутрішнього «автоматичного» контролю шляхом заздалегідь заданого в обліку збіги контрольних сум; запропоновану їм форму Єзерський охарактеризував як самопроверочную;
) введення рахунки торгової націнки; він пропонував в роздрібній торгівлі в чеках проставляти не тільки продажну вартість, але і відсоток націнки, або покупну вартість; він же вперше в Росії запропонував способи знаходження реалізованої торгової націнки за середнім відсотком;
) проведення інвентаризації не суцільним методом на певний момент часу, а послідовно і постійно, тобто сьогодні перевіряється наявність кави та чаю, завтра - сірників і цукру, післязавтра ... і т.д.;
) визначення задовго до Шера «мертвої точки». Ось як оригінально ...
