Введення
єдиний податок бухгалтерський звітність
В даний час держава приділяє велику увагу розвитку та підтримці малого підприємництва. Приймаються програми з фінансування малого бізнесу, встановлюються різні пільги. Однак дана сфера діяльності все ще залишається досить ризикованою: нестача коштів, недосконале законодавство, бюрократизм, а також конкуренція з боку великих компаній заважають розвитку малого бізнесу.
З 1 січня 2009 року набули чинності поправки до Податкового кодексу Російської Федерації в частині обмеження кола організацій, що підлягають переведенню на єдиний податок на поставлений дохід. Тепер це стало привілеєм тільки суб'єктів малого підприємництва.
У даній роботі представлений глибокий аналіз практики застосування єдиного податку на поставлений дохід у Російської Федерації, з урахуванням змін законодавства розглянуті спірні ситуації, що виникають між податковими органами та платниками податків.
Актуальність і доступність викладеного матеріалу, аналіз норм законодавства, позицій офіційних органів та судової практики допомагають зрозуміти і розібратися в проблемах, пов'язаних із застосуванням єдиного податку на поставлений дохід.
1. Умови застосування ЕНВД
Згідно з п. 1 ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга і при змінюється поряд із загальною системою оподаткування і іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Виходячи з даної норми, випливає висновок, що система оподаткування у вигляді ЕНВД носить обов'язковий характер, якщо на території провадження платником податків діяльності в установленому порядку введений ЕНВД і в нормативному правовому акті відповідних представницьких органів зазначено вид його діяльності.
На думку Мінфіну Росії, у разі введення спеціального податкового режиму у вигляді ЕНВД для окремих видів підприємницької діяльності на відповідній території перехід на зазначену систему оподаткування є обов'язковим для всіх платників податків даної території, що здійснюють ці види підприємницької діяльності. Така позиція виражена фінансовим відомством, наприклад, у листах від 6.09.20012г. N03-11- OS/216, від 1.12.2012 р N03-11-04/3/518, від 14.07.2012 р N03-11-04/3/349, від 7.06.12 р N03-11-04/3/283, від 27.03.12 р N03-11-04/3/157 [1, с. 5].
Мінфін Росії в листі від 10.01.2013 р N03-11-09/2, розглядаючи неможливість переходу на сплату ЕНВД в добровільному порядку, вказує на те, що одна з основних завдань його введення - залучення до сплаті податків організації та індивідуальних підприємців, які займаються підприємницькою діяльністю у сферах, де податковий контроль значно ускладнений: роздрібна торгівля, громадське харчування, побутове та транспортне обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків з покупцями і замовниками здійснюють у грошовій формі і тим самим мають можливість уникати оподаткування.
Така позиція підтримується Конституційним судом Російської Федерації в Визначеннях від 16.03.12 р N69-0, від 24.02.11 р N21-0 і від 20.12.11 р N526-0.
Судова практика підтверджує, що застосування ЕНВД є обов'язком, а не правом платника податків у силу ст. 23 НК РФ, що передбачає його обов'язок сплачувати законно встановлені податки, і положень глави 26.3 НК РФ. Такі висновки містяться в постановах ФАС Уральського округу від 2.11.12 р NФ09-9002/06-Сl, від 24.10.12г. NФ09-9283/06-Сl і від 4.09.12 р N Ф09-7729/06-Сl, ФАС Центрального округу від 29.11.12 р N А09-3411/06-16, ФАС Волго-Вятського округу від 27.10.012г. NA38-901-4/188-2012, ФАС Східно-Сибірського округу від 26.06.12 р NA19-9761/06-50-Ф02-3078/07, ФАС Західно-Сибірського округу від 27.01.09 р NФ04-166/ 2 009 (l9516-А75-27), в яких суди вказують на те, що система оподаткування у вигляді ЕНВД застосовується на підставі норм законодавства і носить обов'язковий характер.
Відповідно до п. 2 ст. 346.28 НК РФ (в ред. Федерального закону від 22.07.11 р N155-ФЗ (в ред. Від 26.11.11 р) (далі - Закон N155-ФЗ) платники податків, що здійснюють види підприємницької діяльності, перекладені рішеннями представницьких органів муніципальних районів , міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на сплату єдиного податку, зобов'язані стати на облік в податковому органі:
за місц...
