У рядку 090 балансу установи відображають суму вкладень установи в нефінансові активи, що не списану станом на 1 січня року, наступного за звітним. Таким чином, в рядок 090 вписують дебетове сальдо по синтетичному рахунку 0106 00 000 «Вкладення в нефінансові активи».
Показник рядка 090 балансу додатково деталізують (розшифровують). Так, у формі окремо відображають суму вкладень:
- По рядку 091 - у нерухоме майно установи, яка врахована за дебетом рахунка 0106 10 000;
- По рядку 092 - в особливо цінне рухоме майно установи, яка врахована за дебетом рахунка 0106 20 000;
- По рядку 093 - у інше рухоме майно установи, яка врахована за дебетом рахунка 0106 30 000;
- По рядку 094 - в предмети лізингу, яка врахована за дебетом рахунка 0106 40 000.
Порядок формування суми фінансових вкладень залежить від виду майна, придбаного установою (основних засобів, невироблених активів, нематеріальних активів, матеріальних запасів). Зупинимося на цьому детальніше.
Формування вкладень при придбанні основних засобів
Витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, спочатку збираються на рахунку 0106 00 000 «Вкладення в нефінансові активи». Їх відображають на наступних субрахунках аналітичного обліку:
- Рахунок 0106 11000 - вкладення в нерухоме майно установи;
- Рахунок 0106 21000 - вкладення в особливо цінне рухоме майно установи;
- Рахунок 0106 31000 - вкладення в інше рухоме майно установи;
- Рахунок 0106 41000 - вкладення в предмети лізингу.
Після того, як первісна вартість основного засобу повністю сформована, всі витрати, накопичені на відповідних рахунках аналітичного обліку до рахунку 0106 00 000 «Вкладення в нефінансові активи», списують на рахунок 0101 00000 «Основні засоби» (За відповідними аналітичними рахунками). Це роблять у той момент, коли майно укомплектовано, встановлено та приведено у стан, придатний до використання. Факт його передачі в експлуатацію значення не має. Відповідно, дебетове сальдо за аналітичними рахунками рахунки 0106 00000 може залишатися за умови, що первісна вартість того чи іншого основного засобу остаточно не сформована і воно не доведено до стану, придатного до використання. Це правило застосовують незалежно від способу отримання основного засобу (в результаті покупки, міни, надходження безоплатно, отримання в рамках централізованого постачання і т.д.).
Думка фахівця
Облік вкладень в обсязі фактичних витрат установи в об'єкти основних засобів при їх придбанні, безоплатному надходженні, будівництві (створенні), модернізації (реконструкції, добудови, дообладнання), виготовленні, відповідно до п.п. 127, 130 «Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку ...», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н, здійснюється на рахунку 106 01 «Вкладення в основні засоби». На рахунок 101 00 «Основні засоби» суми, накопичені на рахунку 106 01 «Вкладення в основні засоби», переносяться тільки після формування первісної вартості конкретного об'єкта основних засобів. Застосування даного правила не залежить від підстав надходження майна в установу.
А. Семенюк, експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ державний радник РФ 3 класу
В. Піменов, рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Відзначимо, що об'єкти неру...
