Найважливіше в цій статті:
- За який період слід визначати мінімальний податок для цілей ССО, якщо право на застосування цього спецрежиму втрачено в поточному році?
- Суть спору
- Позиція податкової інспекції
- Позиція платника податків
- Позиція суду
- Коментар експерта
- Буква закону
- Приклад
За який період слід визначати мінімальний податок для цілей ССО, якщо право на застосування цього спецрежиму втрачено в поточному році?
Суть спору
Компанія в 2010 р. застосовувала ССО з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат».
У IV кварталі 2010 р. величина граничного розміру доходів, яка обмежує право на застосування «спрощенки», була перевищена. Організація направила до інспекції повідомлення про втрату цього права з 1 жовтня 2010
Згідно представленої фірмою декларації з «спрощеним» податку за 2010 р. його сума склала 9783 руб. За результатами камеральної перевірки контролери зобов'язали компанію сплатити 407 893 руб. Вони посилалися на те, що сума податку за 9 місяців 2010 р. менше мінімального податку, обчисленого за податковий період.
Платник податків не погодився з перевіряючими і звернувся до суду, але три інстанції відмовили йому в задоволенні вимог.
Позиція податкової інспекції
Позиція платника податків
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи компанії перевищать встановлені розміри, вона втрачає право на застосування УСН з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення (ст. 346.13 НК РФ). При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством для новостворених організацій або знову зареєстрованих ВП.
Для платників податків, які перейшли на загальну систему оподаткування, податковий період починається з першого числа того кварталу, в якому втрачено право на застосування УСН, і триває до кінця року (ст. 55 НК РФ).
Отже, закінчення періоду по «спрощеному» податку збігається з датою втрати права на застосування цього спецрежиму.
Мінімальний податок повинен сплачуватися тільки за податковий період, яким на підставі ст. 346.19 НК РФ є календарний рік. Звітні періоди (перший квартал, півріччя та 9 місяців) в розрахунок не приймаються. Це прямо випливає з положень п. 6 ст. 346.18 НК РФ, які з 1 січня 2006 доповнено словами «за податковий період».
Організація не зобов'язана обчислювати і сплачувати мінімальний податок за підсумками частини податкового періоду, якщо до його закінчення право на застосування УСН втрачено. Норм, які б це наказували, в гол. 262 НК РФ немає.
Рішення прийнято на користь податкової інспекції
Позиція суду
Якщо платник-«спрощенець» (об'єкт «доходи мінус витрати») протягом календарного року втратив право на застосування цього спецрежиму, то він повинен розрахувати і при необхідності сплатити мінімальний податок за підсумками тих звітних періодів, протягом яких він перебував на ССО.
Висновки суду містяться в постанові Президії ВАС РФ від 02.07.2013 № 169/13.
