1. Податкові наслідки договору простого товариства
Платниками податків, на яких покладається обов'язок по сплаті будь-якого податку, визнаються тільки організації та фізичні особи [1]. Згідно зі ст. 11 НК РФ організаціями є юридичні особи, Просте ж товариство юридичною особою не є [2], отже, воно не є і платником податків ні по одному податку. Обов'язки щодо сплати податків виникають у кожного з учасників договору пропорційно їх часткам [3].
ПДВ
Відповідно до цивільного законодавства учасниками угод з третіми особами в рамках виконання договору простого товариства визнаються одночасно всі товариші, від імені яких здійснена операція, у зв'язку з чим якщо в результаті вчинення таких правочинів виникає об'єкт оподаткування ПДВ, то обов'язок щодо його сплаті з'являється у всіх учасників договору.
Спеціального порядку виконання обов'язку зі сплати ПДВ з оборотів простого товариства чинним законодавством не передбачено, тому обчислення та сплата ПДВ можуть здійснюватися двома способами:
- кожен товариш - платник ПДВ самостійно сплачує припадає на його частку податок;
- учасники простого товариства делегують одному з товаришів (доцільно тому, хто веде спільні справи) право виконувати обов'язку щодо сплати податку.
Таким чином, формально суми ПДВ можуть бути обчислені та сплачені як кожним учасником договору пропорційно його частці, так і уповноваженим товаришем за всіх. Відповідно і порядок застосування податкових відрахувань по ПДВ залежить від обраного учасниками простого товариства способи сплати податку.
Якщо обчислення та сплата ПДВ покладається на одного з учасників спільної діяльності, то він від імені всіх учасників звертається до податкових органи за відрахуваннями, належними товаришам.
Якщо ж обчислення та сплата ПДВ виробляються кожним учасником самостійно, то і звертатися до податкового органу їм слід окремо.
Та обставина, що рахунки-фактури оформляються постачальниками на ім'я одного з учасників спільної діяльності, не має значення для застосування податкових відрахувань по ПДВ іншими учасниками простого товариства, якщо з договору, за яким оформляються рахунки-фактури, слід, що товариш, уклав договір, діє від імені всіх інших товаришів.
При застосуванні другого способу між товаришем, провідним загальні справи, та іншими учасниками спільної діяльності виникають відносини податкового представництва, суть яких викладена в гол. 4 НК РФ. При цьому учасникам слід пам'ятати, що згідно з п. 3 ст. 29 НК РФ податковий представник може здійснювати свої повноваження лише на підставі довіреності, що видається в порядку, встановленому гл. 10 ЦК РФ.
Оскільки платниками ПДВ при другому способі все одно залишаються учасники договору простого товариства, то, якщо хтось з них не є платником цього податку, з його частки ПДВ не сплачується (відповідно не застосовуються і відрахування В«вхідногоВ» ПДВ).
Момент визначення податкової бази з метою обчислення ПДВ встановлюється облікової політикою платника податків [4]. Платник податків може самостійно обрати один з двох варіантів:
- з відвантаження (у міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів);
- з оплати (у міру оплати відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг).
Оскільки просте товариство не є самостійним платником податку, а гол. 21 НК РФ не дає відповідь на питання про те, яким чином можна встановити момент визначення бази з ПДВ щодо операцій з реалізації, здійснюваних у рамках простого товариства, то, учасники простого товариства можуть самостійно закріпити обраний ними варіант в договорі простого товариства або в додатковій угоді, спеціально регулюючому всі питання, пов'язані з організацією бухгалтерського та податкового обліку в рамках договору [5].
Обраний товаришами спосіб визначення моменту визначення бази з ПДВ, так само як і інші аспекти, пов'язані з організацією бухгалтерського та податкового обліку в рамках договору, доцільно довести до відома податкових органів.
Якщо ж учасники простого товариства не встановлять момент визначення податкової бази з ПДВ, то податкова база буде визначатися податковим органом з відвантаження [6].
Акцизи
Нормами ст. 180 НК РФ передбачена солідарна відповідальність учасників простого товариства щодо обчислення та сплати акцизів в рамках простого товариства.
В якості особи, яка виконує обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу, обчисленої за оподатковуваними відповідно до гл. 22 В«АкцизиВ» операціями, які здійснюються в рамках договору простого товариства, визнається особа, що веде справи простого товариства.
Учасники договору про спільну діяльність самостійно визначають учасника, виконуючого обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу, який має всі права та виконує обов'язки пла...
