1. Планування аудиту. Програма аудиту
Початковим етапом проведення аудиторської перевірки є планування аудиту.
Планування аудиту - один з обов'язкових етапів, який полягає у визначенні стратегії і тактики аудиту, обсягу перевірки, складанні загального плану, розробці програми і конкретних аудиторських процедур.
При здійсненні цього етапу для забезпечення належного рівня гарантії проведеного аудиту і для забезпечення відповідності проведеної аудиторської перевірки нормативним вимогам до якості й надійності аудиту ми будемо керуватися з Федеральним правилом (стандартом) №3 «Планування аудиту», затвердженим постановою Уряду РФ від 23.09.2002 №696.
Планування аудиту включає в себе складання плану очікуваних робіт і розробку аудиторської програми. Планування включає також розробку графіків, визначення термінів і обговорення їх з клієнтом, проведення інструктажу з аудиторами, організацію зв'язків з підрозділами клієнта, обговорення стратегії та підготовки до аудиту з клієнтом.
Планування аудиту сприяє:
. приділення необхідної уваги важливим областям аудиту;
. виявленню потенційних проблем;
. виконанню роботи з оптимальними витратами, якісно і своєчасно;
. ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу;
. координації роботи аудиторів та інших фахівців.
Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з даною особою, а також знання особливостей його діяльності.
При плануванні аудиту виділяють наступні етапи:
. попереднє планування аудиту;
. підготовка і складання загального плану аудиту;
. розробка програми аудиту.
Загальний план аудиту
Для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу клієнта аудитор вправі обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з керівництвом та персоналом клієнта. При цьому він несе відповідальність за зміст загального плану, програми аудиту. Загальний план є описом передбачуваного обсягу та порядку проведення перевірки.
При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно брати до уваги: ??
а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:
. загальні економічні фактори та умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
. особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
. загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
. облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
. вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
. плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
в) ризик і істотність, в тому числі:
. очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
. встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
. можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або несумлінних дій;
. виявлення складних областей бухгалтерського обліку, у тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;
г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
. відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
. вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
. існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
. залучення інших аудиторських організацій до перевірки...
