рахунку, відхилення за обома видами матеріалів несприятливі. Загальна сума відхилення за кількістю використаних матеріалів:
000 + (- 1500)=- 11500 (грн.)
Визначимо сукупне відхилення за матеріалами, рівне різниці між нормативними витратами на матеріали, необхідні для фактичного випуску продукції, і їх фактичними витратами:
для матеріалу I - 1700 х 100 - 189 000=- 19 000 (грн.), з них (9000) - за рахунок відхилення в ціні і (- 10000) - за рахунок відхилення в використанні;
для матеріалу II - 1700 х 30 - 49000=2000 (грн.), з них 3500 - за рахунок відхилення в ціні і (- 1500) - за рахунок відхилення у використанні. Таким чином, відхилення за рахунок зміни цін на матеріали буде сприятливим, а відхилення, пов'язане зі зміною споживання матеріалів, - несприятливим.
Розрахуємо відхилення за ставкою заробітної плати як різницю між нормативною тарифною ставкою і фактичної тарифною ставкою, помножену на фактичну кількість відпрацьованих людино-годин:
(50 - 60) х 5500=- 55000 (руб.).
Відхилення несприятливе
Розрахуємо відхилення по продуктивності праці як різниця між нормативним часом, витраченим на фактичний випуск продукції, і фактично витраченим часом, помножену на нормативну тарифну ставку заробітної плати: (3 х 1700 - 5500) х 50=-20000 (руб.). Відхилення несприятливе.
Визначимо сукупне відхилення по праці, рівне різниці між нормативними трудовими витратами на фактичний випуск продукції і фактичними витратами на працю:
х 50 х 1700 - 330 000=- 75 000 (руб.),
з них (- 55000) - за рахунок відхилення у тарифній ставці і (- 20000) - за рахунок відхилення в продуктивності.
Визначимо відхилення по змінних загальновиробничих витрат як різницю між нормативними змінними загальновиробничих витрат, скоригованими на фактичну кількість фактора витрат, взятого за базу розподілу, і фактичними змінними загальновиробничих витрат:
(30 х 3 х 1 700) - 160 000=- 7000 (грн.)
Відхилення несприятливе
Розрахуємо відхилення по постійним накладним видатках як різницю між кошторисними і постійними накладними витратами:
000 - 52000=- 2000 (грн.)
Відхилення несприятливе
Розрахуємо відхилення за обсягом виробництва і реалізації в натуральних показниках як різницю між його фактичним і нормативним значенням, помножену на нормативну маржинальний прибуток, що припадає на одиницю продукції:
(1700 - 2000) х 230=- 69 000 (грн.)
Відхилення несприятливе
Розрахуємо відхилення по ціні продукції як різницю між фактичною і нормативної ціною одиниці продукції, помножену на фактичний обсяг реалізації:
(660 - 600) х 1 700=102 000 (крб.)
Відхилення сприятливе
Зробимо узгодження нормативної та фактичної прибутку шляхом додавання до нормативному значенню прибутку всіх виниклих відхилень:
000 + (- 19 000) + 2000 + (- 75 000) + (- 7000) + (- 2000) + (- 69000) +
000=342000 (руб.).
Таким чином, фактичний прибуток склала 342000 руб., що на 68 000 менше рівня нормативного прибутку, зниження відбулося за рахунок наступних чинників: за рахунок підвищення ціни на матеріал, за рахунок перевитрати матеріалу, за рахунок підвищення тарифної ставки, за рахунок зниження продуктивності праці, за рахунок скорочення загальновиробничих витрат, за рахунок підвищення постійних накладних витрат, зниження обсягу виробництва і реалізації продукції.
Дані, сформовані в системі «стандарт-кост» (нормативні витрати), сприяють вирішенню таких питань на підприємстві, як визначення собівартості одиниці продукції, запасів, формування політики продажів, оперативне виявлення відхилень і контроль за витратами, бюджетне планування, прогнозування рівня нормативних витрат, тому дана система використовується на виробничих підприємствах.
3. Рекомендації щодо вдосконалення регістрів аналітичного обліку прямих витрат
Більш детальні дані можна отримати при поліпшенні виробничої звітності. У зв'язку з цим пропонуємо впровадити нову форму виробничої звітності в бригадах та інших підрозділах, що виступають як центрів відповідальності.
Пропонована форма повинна складатися за місяць у двох примірниках керівником підрозділу (бригадиром рослинницької бригади, завідувачами фермами і т.д.) і представлятися у відповідності з термінами документообігу в бухгалтерію.
