а майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платником податку іншим способом (касовий метод) [ 28].
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податку, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок у розмірі 1% податкової бази. Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку, або коли відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податків отримано збитки).
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє [28].
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував як об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
При цьому під збитком розуміється перевищення витрат над доходами. Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому решта збитків може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується платниками податків, у яких об'єктом оподаткування є доходи, на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за цей же період. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6%. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Податковий облік покликаний забезпечити формування необхідних для цілей обчислення єдиного податку показників, він схематично показаний на рис. 1.
Первинні облікові документиКніга обліку доходів і расходовРаздел 2 Розрахунок витрат за основними средствамРаздел 1 Доходи і расходиРаздел 3 Розрахунок податкової базиДанние обліку сплачених страхових внесків до ПФР, сплачених за свій рахунок «лікарняних листів» (об'єкт- доходи) Податкова декларація за поточний періодСумма стерпного збитку в декларації за наступний податковий періодСумма стерпного збитку з декларації за попередній податковий період Рис. 1 Схема податкового обліку
Індивідуальні підприємці при УСН lt; consultantplus://offline/main? base=PPN; n=21; fld=134; dst=108788 gt; повинні вести податковий облік lt; consultantplus://offline/main? base=PPN; n=21; fld=134; dst=108963 gt; наступних показників своєї діяльності (ст. 346.24 lt; consultantplus://offline/main? base=LAW; n=112383; fld=134; dst=+1704 gt; НК РФ):
тільки доходів, якщо вони застосовують об'єкт оподаткування «доходи»;
доходів і витрат - якщо вони вибрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати».
Організаціям- «спрощенцям» необхідний також бухгалтерський облік lt; consultantplus://offline/main? base=PPN; n=21; fld=134; dst=108971 gt; господарських операцій. Відзначимо, за Законом вони звільнені від ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів (п.3 ст.4 lt; consultantplus://offline/main? Base=LAW; n=100271; fld=134; dst= 100171 gt; Закону №129-ФЗ). Однак фактично це звільнення поширюється далеко не на всі організації.
Таблиця 3
Ведення обліку індивідуальними підприємцями при УСН
Вид учетаНеобходімость веденіяОснованіеНалоговий учетІндівідуальние підприємці ведуть податковий облік у Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування lt; * gt ;. Форма та Порядок її заповнення затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2008 N 154нСтатья 346.24 НК РФУчет господарських операційно ведутПункт 3 Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затвердженого Наказом Мінфіну Росії і МНС Росії від 13.08.2002 NN 86н, БГ -3-04/430, Лист Мінфіну Росії від 20.11.2007 N 03-11-05/272Бухгалтерскій облікових ведуть незалежно від режиму налогообложеніяПункти 1, 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗОтдельная форма lt; consultantplus://offline/main? Base=LAW; n=84927; fld=134; dst=100175 gt; податкового регістра затверджена для індивідуальних підприємців, які заст...
