justify"> Згідно ст. 176 НК РФ відшкодування сум ПДВ по експортних операціях проводиться податковим органом за результатами проведеної камеральної перевірки щодо правомірності і про обгрунтованість застосування:
· ставки 0%;
· податкових відрахувань вхідного ПДВ по придбаних товарах, матеріальних ресурсів (робіт, послуг) в Росії, що поставляються на експорт і (або) використовуваним у виробництві експортної продукції.
Право на застосування нульової ставки з ПДВ вважається підтвердженим, якщо одночасно в податкові органи представляється окрема податкова декларації документи, що підтверджують факт реального експорту товарів, у тому числі:
- контракт з іноземним партнером на постачання товарів за межі РФ;
- виписка банку про надходження коштів за експортовані товари, а також додатково подається договір доручення по оплаті за товар, укладений між іноземним особою та організацією (особою), що здійснила (здійснив) платіж, якщо виручка вчинила не від самого покупця (особи, зазначеного в контракті), а від третіх осіб за його вказівкою;
- вантажна митна декларація з двома відмітками митних органів, проставленими в пункті випуску товарів у режимі експорту і в пункті перетину цими товарами кордону РФ;
- товаросупроводжувальний документ з відміткою митного органу, що підтверджує вивезення товару за межі території РФ.
При цьому експортеру необхідно спиратися на конкретні обставини і доказову базу у справі.
Факт господарської (експортного) операції підтверджується лише тими документами, які експортер повинен або може мати в силу норм податкового права в співвідношенні з іншими галузями права. Названі документи подаються до податкового органу протягом 180 днів, рахуючи з дати випуску товарів (робіт, послуг) регіональними митними органами в режимі експорту. При цьому моментом визначення податкової бази по експортних товарах є останній день місяця, в якому зібраний цей пакет документів і подана експортна декларація. Якщо документи та декларація представлені після закінчення 180 днів, то згідно з пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази вважається день відвантаження (передачі) товарів, тобто товари підлягають оподаткуванню у звичайному порядку за ставкою 18 або 10 відсотків, і платник податків подає до податкових органів уточнену експортну декларацію за період відвантаження. У звичайному порядку надаються і відрахування по товарам, матеріальних ресурсів, що поставляються на експорт і (або) використовуваним у виробництві експортної продукції.
З 1 січня 2006 року виручка, отримана організацією в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на момент визначення податкової бази. Однак дату перерахунку суми валютної виручки не слід прив'язувати до моменту визначення податкової бази.
Податкові органи вкрай педантичні, коли мова йде про операції з відшкодуванням ПДВ, і практично не виносять рішень на користь платника податків. Однак досвід судової практики доводить, що експортери можуть підтвердити своє право на застосування нульової ставки ПДВ по експортних операціях.
Аргументи, на підставі яких податкові органи відмовляють експортерам у відшкодуванні експортного ПДВ через необґрунтоване застосування ставки 0 відсотків.
На думку податківців, експорт не підтверджений, якщо експортер неправильно оформили документи, наприклад:
. На представлених товаросупровідних документах відсутні відмітки прикордонної митниці, наявні на вантажній митній декларації. Судді вважають, що відмітка прикордонної митниці тільки на ВМД є достатнім доказом фактичного вивезення товару за межі митної території Росії.
Суди займають позицію платників податків-експортерів у випадку, якщо доведені два основних факту:
· експорт товару (його продаж іноземному контрагенту та вивезення за межі території РФ);
· оплата експортного товару іноземним контрагентом або за його дорученням третьою особою.
. На ВМД не вказані підписи та відбитки особистих номерних печаток посадових осіб митного органу. Затвердження податківців, що у ВМД є незавірені виправлення, суд вважає необґрунтованим
. На всіх аркушах залізничної накладної відсутня відмітка митниці «Випуск дозволено» і в графі N 47 накладних - календарний штемпель станції призначення (при експорті товару по залізниці). Суд вважає такі доводи податківців неспроможними.
. У коносаменті не вказано назву конкретного порту розвантаження (при експорті товару морем). Суди такі заяви податкових органів визнають суто формальними.
. На поданих...
