нарахованого ПДВ відображається за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Цією проводкою відображається заборгованість організації перед бюджетом по ПДВ, яка потім погашається перерахуванням грошових коштів бюджету (дебет рахунку 68, кредит рахунків грошових коштів).
При методі продажу «по оплаті» заборгованість організації перед бюджетом по ПДВ виникає після оплати продукції покупцем. Тому після відвантаження продукції покупцям організації відображають суму ПДВ з реалізованої продукції за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Надійшли платежі за продану продукцію відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» та інших рахунків з кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Після надходження платежів організації, які застосовують метод продажу «по оплаті», відображають заборгованості з ПДВ перед бюджетом:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ оформляють наступній проводкою:
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
Кредит рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін
Таким чином, різниця в методах продажу продукції для цілей оподаткування полягає в наступному. При методі продажу «по відвантаженню» заборгованість перед бюджетом по ПДВ оформляється відразу однією проводкою: дебет рахунку 90, кредит рахунку 68. При методі продажу «по оплаті» з ПДВ складають дві проводки:
1. дебет рахунку 90, кредит рахунку 76 (відображено суму ПДВ за проданої продукції);
2. дебет рахунку 76, кредит рахунку 68 (відображена заборгованість з ПДВ перед бюджетом).
Особливості бухгалтерських записів по обох методів продажу продукції представлені у табл. 2.
Слід зазначити, що метод продажу продукції «по відвантаженню» поки не отримав широкого поширення в нашій країні (кр?? Ме будівельної промисловості), хоча повсюдно використовується в міжнародній практиці. Основними причинами цього факту є неплатоспроможність багатьох організацій, по суті відсутність вексельного обігу та страхових гарантій оплати, «недосконалість форм розрахунків та банківського обслуговування та ін
Методи продажу продукції
№ ппОпераціі «По оплаті» «По відвантаженню» ДебетКредитДебетКредит1Отгрузка продукції за ціною продажу (включаючи ПДВ) 629062902Спісивается виробнича собівартість відвантаженої продукціі904390433Спісиваются витрати по продаже904490444Отражена сума ПДВ за відвантаженої продукціі907690685Поступілі платежі за реалізовану продукцію51.526251, 52626Начіслена заборгованість бюджету по НДС7668-- 7Перечіслено з розрахункового рахунку в погашення заборгованості перед бюджетом685168518Спісивается фінансовий результат від продажу продукції: прібиль90999099убиток99909990
Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то для обліку такої відвантаженої продукції використовують рахунок 45 «Товари відвантажені». При відвантаженні зазначеної продукції вона списується з кредиту рахунку 43 «Готова продукція» в дебет рахунку 45 «Товари відвантажені».
Після отримання повідомлення про визнання виручки від продажу продукції постачальник списує її з кредиту ...
