lign="justify"> значимість операцій з грошовими коштами для проведення аудиту;
наявність внутрішнього аудиту та його функції щодо грошових операцій;
форму та строки надання аудиторського висновку.
На першому етапі аудитор також визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) і його відповідність нормам Цивільного кодексу Республіки Казахстан.
На другому етапі проводиться поглиблена перевірка ділянок обліку валютних операцій, в яких виявлено проблемні зони з урахуванням значення рівня суттєвості [8].
Можливі об'єкти перевірки та аудиторські процедури наведені таблиці 2.
Таблиця 2 Об'єкти перевірки і аудиторські процедури
Об'єкт аудиторської проверкіАудіторская процедураНалічіе підписів на договорах, платіжних документах, вантажних митних деклараціяхФормальная проверкаПолнота і правильність відображення в обліку операцій по руху іноземної валютиСверка виписок банку і платіжних доручень з аналітичним регістром за рахунком 1030Остаткі на рахунку 1 030 на кінець месяцаПересчет , інспектування регістрів бухгалтерського учетаСоответствіе оборотів по рахунку 1030 з даними виписок банку та платіжними порученіяміПересчет, інспектування: банківських виписок, платіжних доручень, аналітичного регістру по веденню валютних операційІспользованіе іноземної валюти тільки для цілей встановлених законодательствомЗапрос, інспектування, аналітичні процедуриПріобретеніе валюти відбувалося встановленими законодавством способаміЗапрос, інспектування , підтвердження, аналітичні процедуриПолнота відображення в обліку витрачання грошових коштів з валютного счетаІнспектірованіе і звірка: платіжних доручень, виписок банкаПолнота відображення в обліку надходження коштів на валютний счетІнспектірованіе і звірка: платіжних доручень та виписок банкаПравільность підрахунку і відображення курсових разніцПересчет й інспектування регістрів бухгалтерського обліку
При перевірці операцій по валютних рахунках у банку особливу увагу аудитор повинен звернути на:
- дотримання законодавства в області поточних валютних операцій і валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу;
- здійснення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Національного Банку Республіки Казахстан на здійснення валютних операцій;
наявність дозволів та ліцензій Національного Банку Республіки Казахстан, що надаються уповноваженому банку на проведення окремих операцій;
здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження;
облік операцій за рахунком тисяча тридцять одна Валютний рахунок raquo ;, до якого відкриваються субрахунки.
Аудит операцій по валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому в банку, у тому числі і за кордоном.
При перевірці операцій по валютному рахунку особливу увагу звертають на правильність відображення операцій з купівлі та продажу валюти, так як бухгалтери організацій нерідко допускають значну кількість помилок як у методології обліку, так і при розрахунках курсових різниць за цими операціями і перерахунку валюти в тенге.
У таблиці 3 представлений приблизний перелік питань для оцінки ризику недотримання валютного законодавства.
Таблиця 3 Примірний перелік питань для оцінки ризику недотримання законодавства щодо операцій в іноземній валюті
ВопросНізкійСреднійВисокійСоблюдаются Чи встановлений законодавством порядок відкриття валютного рахунка? Чи здійснювалися валютні операції, заборонені валютним законодавством? Чи виконувалися резидентом у встановлений термін обов'язки з отримання на свої банківські рахунки в уповноважених банках іноземної валюти або валюти Республіки Казахстан проданий або НЕ ввезений товар? Правильно визначення курсових різниць та їх відображення в обліку? Чи існує наказ з касиром про повну матеріальну відповідальність? Чи існує система документообігу з обліку операцій з іноземною валютою? Чи правильно визначається дата здійснення операції в іноземній валюті? Чи точно перераховуються активи та зобов?? тва виражені в іноземній валюті? Чи повністю розкрита інформація про операції в іноземній валюті у фінансовій звітності?
Характерні помилки і порушення, пов'язані з недотриманням порядку здійснення валютних операцій, подані нижче:
- порушення встановлених термінів розрахунків з нерезидентами при експортно-імпортних операціях (90 днів);
