податків в єдиному державному реєстрі платників податків [16]. p> Податковий облік проводиться тільки щодо платників податків (організацій та фізичних осіб) або податкових агентів. Платники зборів (організації або фізичні особи) не підлягають постановці на податковий облік, оскільки Податковий кодекс не містить норм з обліку платників зборів, і, згідно з п. 3 ст. 1 НК РФ, дію Податкового кодексу в частині здійснення податкового обліку на платників зборів не поширюється. За місцем знаходження філій та відокремлених підрозділів в якості платників податків зобов'язані стати на податковий облік організації, в складу яких входять дані філії та відокремлені підрозділи, таким чином, філії та відокремлені підрозділи організацій не є самостійними платниками податків або податковими агентами.
Загальними характеристиками здійснення податкового обліку є:
1) податковий облік здійснюється з метою проведення податкового контролю (ст. 83 НК РФ);
2) податковий облік здійснюється податковими органами;
3) податковий облік здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими пов'язано виникнення обов'язку щодо сплати того або іншого податку, тобто податковий облік носить загальнообов'язковий характер для всіх платників податків;
4) податковий облік одного і того ж платника податків може здійснюватися по декількох підстав;
5) НК РФ встановлені основні елементи податкового обліку (підстави, строки, місце і порядок постановки на облік та ін);
6) податковий облік є основою для ведення Єдиного державного реєстру платників податків та здійснення документообігу по сплаті податків і зборів (На всіх документах по сплаті податків і зборів необхідно наявність ідентифікаційного номера платника податків - ІПН);
7) за порушення порядку податкового обліку встановлено відповідальність за податковим законодавству [19]. p> Податковий облік можна розділити на види залежно від підстав постановки на облік. Відповідно з Податковим кодексом постановка на облік організації проводиться з таких підстав:
1) за місцем знаходження організації;
2) за місцем знаходження відокремлених підрозділів;
3) за місцезнаходженням нерухомого майна;
4) за місцем знаходження транспортних засобів;
по інших підстав [3].
Перелічимо основні елементи податкового обліку. Суб'єктами податкового обліку є органи, наділені владними повноваженнями щодо здійснення відносно платників податків податкового обліку, переобліку, зняття з податкового обліку та ведення відповідного реєстру, тобто податкові органи (ст. 83, 84 НК РФ). Об'єктом податкового обліку є дії (бездіяльність) організацій по надання інформації, необхідної для постановки на податковий облік, переобліку або зняття з податкового обліку, а також для формування Єдиного державного реєстру платників податків. Підстави податкового обліку - це юридичні факти, з якими Податковий кодекс пов'язує обов'язок особи здійснити дії щодо постановки на податковий облік, переобліку або зняття з податкового обліку.
Підставами постановки на Податковий облік для юридичної особи являются:
1) державна реєстрація юридичної особи;
2) створення філій, представництв та відокремлених підрозділів організації;
3) володіння нерухомим майном та транспортними засобами, що підлягають оподаткуванню. p> Підставами ж для переобліку і зняття з податкового обліку є:
1) зміна юридичної адреси та державна перереєстрація організації;
2) ліквідація (Банкротство) організації;
3) ліквідація філії та відокремлених підрозділів організації;
4) припинення або втрата права власності на нерухоме майно чи транспортні засоби, підлягають оподаткуванню (відчуження майна, знищення або втрата майна і т.д.). p> Найважливішим елементом і інструментом обліку платників податків є ІПН - ідентифікаційний номер платника податків. Ідентифікаційний номер являє собою для платника податків - організації десятизначний цифровий код. Послідовність цифр ІПН зліва направо показує:
код податкової інспекції, яка привласнила платнику податків ідентифікаційний номер (4 знаки, при цьому, перші два - код регіону, другі два - код податкової інспекції всередині регіону);
власне порядковий номер (для платників податків - організацій - 5 знаків);
контрольне число, розраховане за спеціальним алгоритмом, встановленим ФНС Росії (для платників податків - організацій - 1 знак). p> Ідентифікаційний номер платника податків присвоюється кожному платникові податків при постановці його на облік в податковому органі: для організації - за місцем знаходження, в тому числі і для організації - податкового агента, не облікованої в якості платника податків [14]. p> Незважаючи на те що, Податковим кодексом Російської Федерації передбачена постановка на облік юридичних осіб не тільки за місцем знаходження, а й за місцем знаходження філій і представниц...
