актичних обставин, пов'язаних з оподаткуванням. Не допустимі випадки, коли перевіряючі під час перевірки дотримуються обвинувального ухилу raquo ;, засновують свої висновки лише на частині наданої документації, ігнорують пояснення платника податків та документи, що підтверджують його позицію.
Акт не просто констатує про виявлення порушень, він повинен дати обгрунтування і вказати порушені норми податкового права. Наприклад, при перевірці правильності обчислення та повноти сплати податку на доходи фізичних осіб у разі виявленні заниження сплаченого ПДФО у зв'язку з неправомірним використанням податкових відрахувань, перевіряючий повинен відобразити це в акті і вказати порушену статтю Податкового кодексу РФ. Перевіряючі повинні встановити та інші обставини, необхідні для прийняття правильного рішення про донарахування сум податків і застосування заходів відповідальності. Зокрема, повинні бути вказані обставини, що виключають застосування заходів відповідальності (наприклад, відсутність вини), і обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.
В акті містяться висновки, які підтверджуються посиланнями на первинні документи платника податків, це можуть бути бухгалтерські регістри, податкові регістри та інші документи. У практиці розгляду податкових спорів нерідкі випадки, коли суди скасовують рішення податкових органів, прийняті за результатами податкових перевірок, лише на тій підставі, що акт перевірки не містить точних посилань на первинні документи платника податків.
При необхідності, викладені в акті перевірки факти можна підтвердити висновком залучених експертів або протоколам опитування свідків, а також іншими документами, складеними при перевірці.
Описова частина акта перевірки повинна бути доступна для розуміння, всі факти повинні викладатися чітко. Виявлені порушення повинні бути згруповані за видами податків і періодами діяльності платника податку. Однорідні порушення можуть бути викладені у вигляді таблиць або в іншій формі (у вигляді додатків до акта перевірки).
Вміщені в акті формулювання повинні виключати можливість неоднозначного тлумачення, виклад має бути коротким, чітким, ясним, послідовним і по можливості доступним для розуміння особами, які не мають спеціальних знань в області бухгалтерського обліку.
Підсумкова частина акта перевірки містить узагальнення фактів, які відображені в описовій частині. Ця частина акта містить:
відомості про загальні суми виявлених при проведенні перевірки випадків недоплати або переплати податкових платежів з розбивкою за видами податків та податковими періодами, а також узагальнені відомості про інших встановлених перевіркою фактах податкових та інших правопорушень;
пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень із зазначенням конкретних заходів, спрямованих на припинення виявлених порушень і відшкодування збитку, понесеного державою (стягнення недоїмки по податках, пені за несвоєчасну сплату податків і так далі);
висновки перевіряючих про наявність в діяннях платника податків ознак податкових правопорушень і пропозиції щодо залучення платника податків до відповідальності. Висновки і пропозиції мають містити виклад складу здійснених платником податків податкових правопорушень з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу РФ, а також передбачені цими нормами розміри штрафів;
вказівки на обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність платника податків за вчинення податкового правопорушення, якщо такі є.
У тому випадку, коли платник податків не згоден з результатами виїзної податкової перевірки, то він протягом двох тижнів після отримання акта надсилає лист про свою незгоду в податковий орган. Законодавством не передбачено форму апеляції за результатами перевірки, її, як правило, складають у довільній формі. Обов'язкова умова - кожен факт не згоди має бути обгрунтованим і підтверджений документально.
Процедура оскарження платником податку результатів виїзної перевірки представлена ??на малюнку 10.
Розбіжності, що виникли за результатами перевірки, у відповідності з Податковим кодексом РФ розглядаються податковим органом, а потім по них приймаються рішення або про залучення платника податків до відповідальності або про відмову у залученні до податкової відповідальності. Бувають випадку, коли призначаються додаткові перевірки, так як керівник не угледів достатніх підстав для доказу провини платника податків.
Рисунок 10 - Порядок оскарження рішення податкового органу
Якщо було прийнято рішення про притягнення до відповідальності, то протягом десяти днів платнику податків надсилається вимога про ...
