ня оподаткування та податкової політики Російської Федерації
оподаткування податкова політика
2.1 Аналіз величини податкового навантаження в російській економіці
При розгляді оподаткування та податкової політики важливим є питання про діючому рівні податкового навантаження в російській економіці, і наскільки податкове навантаження в Росії порівнянна з аналогічними показниками в різних країнах, чи є вона високою або низькою [25].
У ході аналізу податкового навантаження в економіці необхідно мати на увазі дві обставини:
по-перше, для країн, податкові доходи яких у великій мірі залежать від зовнішньоторговельної цінової кон'юнктури, прийнято розділяти податкові доходи, обумовлені виключно коливаннями такий кон'юнктури, і податкові доходи, які більш стійкі до зовнішньоторговельної кон'юнктури. У цьому зв'язку прийнято розділяти кон'юнктурну і структурну складові податкового навантаження.
Структурна складова податкових доходів обумовлена ??природою і структурою економічного зростання в країні, змінами податкового законодавства та податкових ставок. Структурна компонента податкового навантаження - це той рівень навантаження, який складається при среднемноголетней зовнішньоекономічній кон'юнктурі.
У свою чергу, кон'юнктурна компонента податкових доходів обумовлена ??лише коливаннями кон'юнктури світових ринків.
Оскільки коливання зовнішньоторговельної кон'юнктури не можуть бути прогнозовані з достатнім ступенем вірогідності, планування бюджетних витрат має здійснюватися виходячи з прогнозу структурної складової податкових доходів. Одночасно з цим податкові доходи, що мають кон'юнктурний характер, можуть зберігатися з метою згладжування негативних наслідків зовнішніх шоків в періоди несприятливої ??зовнішньоторговельної кон'юнктури.
Таким чином, в умовах істотної частки кон'юнктурної складової податкових доходів короткострокові (в межах декількох років) коливання податкового навантаження (наприклад, частки податкових доходів у ВВП) не можуть бути характеристикою змін у податковій системі, що впливають на загальну величину податкового навантаження в країні.
Іншими словами, високий рівень податкових доходів бюджетів в періоди сприятливої ??зовнішньоекономічної кон'юнктури сам по собі не є характеристикою високого податкового навантаження, а зниження доходів у період несприятливої ??кон'юнктури чи не свідчить про низький рівень податків в країні.
по-друге, сама по собі величина податкових доходів бюджетної системи і співвідношення цієї величини з іншими показниками (величина виручки, доданої вартості, валового продукту) не є характеристикою податкового навантаження, на підставі порівняння якої з аналогічними показниками в інших країнах або в інших галузях можна було б робити висновки про рівень податкових вилучень з приватного сектора, обумовленому різними характеристиками податкової системи.
При аналізі і зіставленні податкового навантаження в країні або галузі необхідно брати до уваги, насамперед, те, якою мірою податкова система впливає на ціну капіталу для інвестора.
При цьому аналіз впливу рівня оподаткування підприємств на інвестиції і особливо міжнародні порівняння у цій сфері - одна з найбільш важливих сфер вивчення проблем оподаткування. Корпоративні податкові режими вельми складні і значно відрізняються один від одного в різних юрисдикціях і в рамках різних видів капіталу. Тому для проведення такого аналізу неможливо просто провести порівняльний аналіз рівнів оподаткування, необхідно врахувати, наприклад, ставки амортизаційних витрат для цілей оподаткування, наявність спеціальних правил і режимів оподаткування, інші форми податків на капітал - податки на майно, податки з обороту і ін., А також наявність податкових канікул, податкових пільг тощо.
В результаті, після врахування всіх перерахованих вище факторів може виявитися, що податкове навантаження для інвестора з точки зору прийняття ним інвестиційних рішень при порівняно високій частці сплачуваних платником податків податків у виручці або доданої вартості може виявитися істотно нижче, ніж у платника податків зі значно більш низькими податковими платежами. Визначена таким чином, величина податкового навантаження залежить значною мірою від прибутковості інвестиційних проектів у галузі та оборотності капіталу, а не від абсолютної суми сплачуваних податків в конкретний момент часу [25].
У Таблиці №1 приведені дані про величину і структуру доходів розширеного уряду в Російській Федерації (куди входять доходи всіх бюджетів та позабюджетних фондів бюджетної системи) в 2005 - 2010 роках. З представлених даних видно, що величина податкових доходів (що розрах...
