Слід зазначити, що правило, встановлене ст.21 названого договору, як і рекомендує модельна норма ст.21 МК ОЕСР, засноване на принципі резидентства. Одночасно з цим ст.21 ТЗ передбачає застосування для таких відносин принципу джерела отримання доходу.
Тепер звернемося до договору з Німеччиною [52], який в ст.22 встановлює правила оподаткування майна, згідно з якими, яка договірна держава обкладає податком:
1. нерухоме майно, що перебуває на його території (п.1 ст.22);
2. рухоме майно, що належить до постійних представництв і постійним базам резидентів іншої держави, що знаходяться на території даної держави (П.2 ст.22);
3. морські, річкові та повітряні судна, експлуатовані резидентом у міжнародних перевезеннях (п.3 ст.22);
4. інше майно резидентів (п.4 ст.22).
2.5 Застосування приватних методів усунення міжнародного подвійного оподаткування
Після усунення колізій між правилами визначення джерела доходів, стає можливим використання приватних методів усунення міжнародного подвійного оподаткування. Держава застосовує ці методи (або один з них), якщо за підсумками попереднього етапу з'ясовується, що дохід або майно резидента цієї держави повинні обкладатися податком в державі-партнері. Закріплення зазначених методів у двосторонніх угодах щодо подвійному оподаткуванню означає зобов'язання учасників використовувати їх для виконання своїх зобов'язань за такими угодами, що закріплюється внутрішніми нормативно-правовими актами.
У світовій практиці, наскільки нам відомо, використовується два основних приватних методу усунення подвійного оподаткування: метод звільнення і метод кредиту. В.В. Гусєв коротко характеризує перший як відноситься до підлягає оподаткуванню доходів, а другий - як належить до сплаченими податками [53]. Слід відзначити, що метод податкового кредиту також називається методом заліку і методом зменшення податку). Названі методи передбачені МК ОЕСР, проте найбільш повно, на наш погляд, вони відображені в МДС ЮНЕСКО, ст.7 якого пропонує до використання по кілька альтернативних комбінацій умов для кожного з названих вище методів. Отже, якщо резидент однієї держави отримує доходи або володіє майном, що підлягають оподаткуванню в державі-партнері, згідно ст.7 МДС ЮНЕСКО, перша держава:
1. звільняє ці доходи або майно від оподаткування - метод простого звільнення;
2. звільняє ці доходи або майно від оподаткування. Ця держава може, однак, враховувати звільнені від податку доходи або майно при обчисленні суми податку на решту доходи або майно зазначеної особи і застосовувати ту ж податкову ставку, яка застосовувалася б, якби представлені доходи або майно не були звільнені від обкладання - метод звільнення із застосуванням прогресивної ставки;
3. віднімає з податку зазначеної особи суму, що дорівнює частці цього податку, відповідної виплатах, отриманим з іншої Договірної держави - метод звільнення із збереженн...
