умовами угод, незалежно від оплати (п. 12, 16 ПБУ 9/99, п. 16 ПБО 10/99). При розрахунку ЕСХН доходи і витрати визнаються касовим методом, тобто в тих періодах, коли дохід (витрата), що виник за умовами операції, був оплачений (повністю або частково) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Таким чином, для правильного формування податкової бази по ЕСХН із загальної суми доходів і витрат, відображених на рахунках бухобліку, бухгалтеру доведеться відібрати тільки ті, які були оплачені протягом звітного (податкового) періоду за ЕСХН.
Способи систематизації даних бухобліку для розрахунку ЕСХН податковим законодавством не визначені. Тому організація має право розробити їх самостійно і закріпити в наказі про облікову політику для цілей оподаткування.
На практиці для цього можна використовувати регістри бухобліку в частині доходів і витрат, сплачених протягом звітного (податкового) періоду за ЕСХН. Наприклад, оборотні відомості за розрахунками з покупцями і постачальниками.
Податковим періодом по ЕСХН є календарний рік, звітним періодом - півріччя (ст. 346.7 НК РФ). Тому протягом податкового періоду податкову базу по ЕСХН потрібно визначати двічі: - після закінчення півріччя - для розрахунку авансового платежу; - по закінченні року - для розрахунку підсумкової суми ЕСХН.
Такий порядок випливає з положень пунктів 1-3 статті 346.9 Податкового кодексу РФ.
Податкова ставка по ЕСХН становить 6 відсотків (ст. 346.8 НК РФ).
Суму ЕСХН (суму авансового платежу з ЕСХН) розрахуйте за формулою:
ЕСХН (авансовий платіж за ЕСХН)=Доходи, отримані за рік (півріччя)-Витрати, понесені за рік (півріччя)? 6%
Якщо за півріччя організація отримала збиток (витрати більше доходів), сума авансового платежу за ЕСХН визнається рівною нулю.
Сума авансового платежу зараховується в рахунок сплати ЕСХН за підсумками року (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Тому по закінченні податкового періоду у організації може скластися сума податку не до доплати, а до зменшення. Наприклад, таке можливо, якщо рівень доходів організації до кінця року знизиться, а сума витрат збільшиться.
Отриману негативну різницю (податок до зменшення) можна: - зарахувати в рахунок недоїмки по інших федеральних податків; - зарахувати в рахунок майбутніх платежів з ЕСХН або іншим федеральним податках; - повернути на розрахунковий рахунок організації.
Порядок заліку (повернення) надміру сплачених податків встановлено статтею 78 Податкового кодексу РФ. Докладніше про це див Як повернути (зарахувати) надміру сплачений (стягнутий) податок (збори, пені, штрафи).
Якщо за рік у організації утворився збиток, то вона має право перенести його на майбутнє (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Порядок перенесення збитків минулих років для платників ЕСХН аналогічний порядку, який застосовується при спрощеній з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на суму витрат». Докладніше про це див Як списати збиток, що склався в період застосування спрощенки.
єдиний сільськогосподарський податок пільга
Таблиця 1. Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку
ПоказателіКод строкіЗначеніе показателейСумма доходів за податкової період, що враховуються при...
