о сумнівних боргах для цілей оподаткування встановлено податковим законодавством (ст. 266 НК РФ).
Синтетичний облік резервів по сумнівних боргах ведуть на рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах». На величину створюваних резервів роблять записи за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредитом рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах». За дебетом рахунка 63 «Резерви по сумнівних боргах» роблять записи по списанню безнадійних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними (в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків з дебіторами), а також приєднанню невикористаних сум резервів до прибутку звітного періоду (в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати »).
Сальдо рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах» в бухгалтерському балансі не відображається. На його суму зменшується сальдо рахунків, на яких обліковується дебіторська заборгованість, під яку був створений резерв. Це зменшене сальдо записується на відповідну статтю бухгалтерського балансу.
Аналітичний облік за рахунком 63 «Резерви по сумнівних боргах» ведуть по кожному створеному резерву. У таблиці В.2, додатки В, представлені типові проводки по рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах».
Якщо організація не створює резерви по сумнівних боргах, то дебіторська заборгованість з терміном позовної давності і борги нереальні для стягнення списуються на фінансові результати поточного звітного періоду; при цьому дебетується рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитуються рахунки з обліку розрахунків з дебіторами (62, 71, 73, 76 та ін.) [18].
Організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації [10].
Якщо минув строк позовної давності або встановлено, що заборгованість не можна отримати з якої-небудь іншої причини, то сума заборгованості списується в збиток або в рахунок резерву, який був створений раніше. Такі суми списуються на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися. Таке формулювання однозначно передбачає, що організація має вибір, формувати резерв за даним боргу чи ні [11].
З метою зближення бухгалтерського і податкового обліку найчастіше застосовують методику оцінки і створення резервів, передбачену НК РФ для цілей обчислення податку на прибуток організацій. Сума резерву визначається в залежності від терміну, що пройшов з моменту виникнення заборгованості. За сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів резерв створюється на повну суму заборгованості, за сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) в суму резерву включається 50% суми, виявленої на підставі інвентаризації задолженності.Пріменяя таку методику, не слід забувати, що ст. 266 НК РФ містить обмеження, яке в даній ситуації слід включити і в методику створення резерву в бухгалтерському обліку: сума резерву не може перевищувати 10% виручки поточного періоду [3, ст. 266].
Після закінчення року сума резервів сумнівних боргів, створена в попередньому звітному році і не використана протягом звітного року, списується з дебету рахунку 63 Резерви по сумнівним боргах в кредит рахунку 91 Інші доходи і витрати і тим самим приєднується до прибутку звітного року. Одночасно організацією оформляють створення нового резерву по сумнівних боргах з включенням в нього непогашених боргів, виявлених за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості.
Для цілей обчислення податку на прибуток резерв по сумнівних боргах?? оздается, якщо для розрахунку податку на прибуток організація застосовує метод нарахування. Організації, що застосовують касовий метод, резерви не створюють. Пояснюється це тим, що будь-які витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, вони можуть враховувати тільки після їх оплати [3, ст. 273].
Рішення організації про створення резерву по сумнівних боргах слід прописати в обліковій політиці для цілей оподаткування. Причому таке рішення необхідно прийняти до початку чергового податкового періоду з податку на прибуток. Якщо організація вирішить створити резерв по сумнівних боргах в середині поточного року, формувати і використовувати його вона зможе тільки з наступного року [3, ст.313].
Висновок
Розрахунки з покупцями і замовниками є важливими джерелами фінансування діяльності організацій і грають велику роль в забезпеченні її фінансово-господарської діяльності.
На прикладі ТОВ «ПоліграфПанорама» досліджений порядок ведення бухгалтерського обліку розрахунків за т...
