метали, дорогоцінні камені і т.п.) або вони не можуть звичайним способом замінювати один одного [п.17 ПБО 5/01].
Згідно п.74 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів [7] можливі два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу;
включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно-заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріалів).
У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання матеріалу і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріалів, обчисленої у договірних цінах.
) метод оцінки за середньої вартості.
Оцінка матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості та кількості залишку на початок місяця і запасів протягом місяця.
) метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО).
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбання з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Таким чином, перш ніж визначити в обліковій політиці метод списання сировини і матеріалів, організація повинна взяти до уваги, що по кожній групі (виду) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки [п.21 ПБО 5/01]. Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших за часом придбань.
До матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ [п.7 ст. 254 НК РФ].
У ТОВ «Горизонт» сировину і матеріали надходять у виробництво на підставі лімітно-забірної картки. Вони виписуються у двох примірниках. Один примірник передається на склад, а інший - цеху-споживачу.
Витрата сировини виробляється згідно з установленими нормами по кожному виду продукції.
Згідно своїй обліковій політиці, ТОВ «Горизонт» застосовує для визначення суми матеріальних витрат при використанні сировини і матеріалів метод оцінки за середньої вартості. Нижче наведено приклад розрахунку матеріальних витрат по яловичині за вересень 2013 року.
ООО «Горизонт» придбало у вересні 2013 року яловичину для виробництва продукції:
Таблиця 2.2
Дата поступленіяКолічество, кгЦена за кг, руб.Сумма, руб.02.09.13203095,019285005.09.13312096,330045609.09.13250096,324075011.09.13270897,2263217,616.09.132000,897,2194477,818.09.13221497,2215200,823.09.132510101,025351025.09.133545,598,5349231,8Всего20628,3-2009694Остаток на 01.09.13100095,095000Ізрасходовано в сентябре207302017278,59Остаток на 01.10.13898,387415,41
Виходячи з наведених даних, списання вартості сировини за середньою оцінкою склало 2017278,59 руб. ((2009694 + 95000)/(20628,3 + 1000) * 20730).
На 01.10.2013 вартість залишків яловичини склала 87415,41 руб. ((2009694 + 95000)/(20628,3 + 1000) * 898,3).
Наступною статтею прямих витрат є витрати на оплату праці.
У поняття витрат на оплату праці співробітників комерційних організацій з позицій формування собівартості й оподатковуваної бази по прибутку входять наступні елементи компенсації трудових витрат найманих працівників та інших громадян, що залучаються для виконання певних трудових обов'язків [ст.255 НК РФ ]:
) суми окладів, тариф...
