перелік може бути розширений.
3.3 Облік виробничих запасів відповідно до МСФЗ №2 «Запаси»
Визначенням методів розподілу між капитализируемую і декапіталізіруемимі витратами з виробництва запасів організації у вигляді готової продукції, в залежності від їх характеру як змінних або постійних і прямих або непрямих, складності в оцінці даного виду оборотних активів не обмежуються. Ці питання добре знайомі вітчизняним бухгалтерам і вирішуються в обліковій політиці вибором так званого способу оцінки взаємозамінних запасів, що дозволяє визначити оцінку списуються при продажу (передачі у виробництво) запасів, групи яких мають різну собівартість (ціну придбання).
Тут Стандарт встановлює загальне правило, згідно з яким собівартість окремих статей запасів, які не є взаємозамінними, а також товарів або послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів, повинна визначатися шляхом індивідуальної пооб'єктної ідентифікації витрат.
У МСФЗ (IAS) 2 спеціально зазначається, що визначення фактичних витрат по конкретних одиницям запасів означає, що певні витрати відносяться на певні статті запасів. Цей порядок обліку застосуємо до об'єктам, призначеним для спеціальних проектів, незалежно від того, були вони куплені або вироблені. Однак таке визначення фактичних витрат не може застосовуватися у випадку, коли існує велика кількість статей запасів, які можуть бути взаємозамінними. В таких обставинах для отримання розрахункової величини зменшення прибутку (або збільшення збитків) в результаті декапіталізації вартості запасів може бути використаний метод вибору тих статей, які залишаються капіталізованими як запаси в активі балансу. Це добре відомі методи ФІФО і середніх цін. (Скасування в російській обліковій практиці можливості застосування методу ЛІФО при веденні фінансового обліку є ні що інше, як адаптація російських облікових стандартів до МСФЗ).
Стандартом встановлюється, що собівартість запасів, які є взаємозамінними, а також не відносяться до групи запасів, які вироблені і призначені для спеціальних проектів, в обов'язковому порядку визначається методом ФІФО (перше надходження - перший відпустку) або методом середньозваженої вартості.
При цьому згідно з МСФЗ (IAS) 2 організація зобов'язана застосовувати однакові формули оцінки для всіх статей запасів, подібних за характером і їх використанню організацією.
Для статей запасів різного характеру або використання застосування різних формул оцінки може бути виправдане. Наприклад, об'єкти, що використовуються в одному господарському сегменті, можуть використовуватися організацією способом, відмінним від способу використання аналогічних запасів в іншому господарському сегменті. У той же час одного лише відмінності в географічному розташуванні запасів (і у відповідних податкових правилах) самого по собі недостатньо, щоб обгрунтувати застосування різних формул оцінки.
Стандартом визначається, що метод ФІФО припускає, що статті запасу, закуплені або вироблені першими, будуть продані першими, і відповідно, статті, що залишаються на балансі в кінці звітного періоду, були найпізніше придбані або вироблені. За методом середньозваженої вартості, вартість кожної статті визначається із середньозваженої вартості аналогічних статей на початку періоду і вартості таких же статей, куплених або вироблених протягом періоду. Середнє значення може розраховуватися на періодичній основі або за отриманні кожної додаткової партії, залежно від обставин організації.
Зміст цих методів - не новина для російських колег, у зв'язку з цим ми не будемо детально їх розглядати. Разом з тим, тут слід звернути увагу на те, як використання цих методів впливає на зміст бухгалтерської звітності застосовують їх організацій.
Застосування методів оцінки запасів (ФІФО або середніх цін) може змінити вимір двох показників звітності - фінансового результату і запасів як елементу оборотних активів компанії.
Відповідно, перший показник (прибуток) визначає значення коефіцієнта рентабельності діяльності фірми, другий - коефіцієнта загальної (поточної) платоспроможності. І ось тут ми стикаємося з досить важливим парадоксом.
Метод ФІФО, при якому запаси списуються в оцінці, відповідній послідовності їх надходження, в умовах зростання цін не дозволяє врахувати вплив на розмір прибутку темпів інфляції та/або зростання цін на ринку. Ми списуємо запаси по вже «застарілим» цінами, що не відображає їх відновну вартість, тобто вартість ресурсів, необхідних для продовження діяльності фірми в майбутньому. Запаси ж, що відображаються на кінець звітного періоду в активі балансу, навпаки, отримують максимально наближену до їх відновної вартості оцінку. Так як остання ближча до справ...
