инцип резидентства. Але жодна держава практично не може відмовитися повністю від використання принципу територіальності, тобто не може не обкладати джерело доходу, що становить базу оподаткування, у зв'язку з перебуванням на його території.
6.3 Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування. Методи усунення подвійного оподаткування
Поняття подвійного оподаткування можна виразити наступним чином: це ситуація, коли один і той же суб'єкт обкладається порівнянними податками стосовно одного й того ж об'єкта оподаткування у двох державах і більш за один і той же період. Подвійне оподаткування викликано тим, що порядок визначення бази оподаткування та правила визначення оподатковуваного доходу (підприємницьких прибутків, відсотків, роялті, дивідендів тощо) у різних країнах істотно різняться.
Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування, застосовуються на території Російської Федерації, входять в систему права Російської Федерації і мають пріоритетне дію в порівнянні з положеннями національного податкового законодавства. У зв'язку з цим, при оподаткуванні іноземних осіб необхідно виходити, перш за все, з положень міжнародних договорів у сфері оподаткування.
Метою укладання міжнародного договору є досягнення між державами або іншими суб'єктами міжнародного права угоди, встановлює їх взаємні права і обов'язки в податкових відносинах для уникнення подвійного оподаткування.
Необхідно враховувати, що чинні міжнародні податкові угоди про уникнення подвійного оподаткування визначають тільки правила розмежування прав кожної з держав з оподаткування організацій однієї держави, мають об'єкт оподаткування в іншій державі, проте методи реалізації цих положень: порядок обчислення, сплати податку, стягнення сум податків, що не сплачених у встановлені терміни, та притягнення до відповідальності за допущені платником податків порушення - встановлюють внутрішньодержавні норми податкового права.
6.4 Механізм усунення міжнародного подвійного оподаткування доходів у РФ
Інструментами механізму усунення міжнародного подвійного оподаткування доходів в Російській Федерації є система оподаткування іноземних організацій і система заліку іноземного податку.
Російська модель механізму усунення міжнародного подвійного оподаткування, в основному, відповідає міжнародним принципам. На внутрішньодержавному рівні в Росії застосовується принцип резидентства в поєднанні з принципом територіальності при оподаткуванні нерезидентних организаций; встановлено особлива система оподаткування доходів нерезидентів; усунення подвійного оподаткування російських організацій досягається методом заліку іноземного податку; передбачені окремі заходи протидії уникненню оподаткування (регулювання трансфертного ціноутворення, правило тонкої капіталізації).
Важливим елементом механізму усунення міжнародного подвійного оподаткування в Російській Федерації є система заліку іноземного податку, яка встановлена ​​окремими положеннями глави 25 НК РФ. Проблема міжнародного подвійного оподаткування російських організацій при використанні принципу резидентства вирішується шляхом надання іноземного податкового заліку по податках, сплаченим за кордоном. При цьому законодавство обмежує податковий залік сумою податку, що підлягає сплаті з іноземних доходів у Російській Федерації.
6.5 Регулювання іноземних інвестицій на регіональному рівні
Інвестиційне регулювання на міжнародному рівні поділяється на:
1) регіональне - угоди, укладені у межах регіональних інтеграційних утворень (Європейський Союз, Північноамериканська зона вільної торгівлі, Асоціація країн Південно-Східної Азії, Південноамериканський загальний ринок і т.д.);
2) багатостороннє - угоди, укладені у межах міжнародних організацій (Всесвітня торгова організація, Організація економічного співробітництва та розвитку, Міжнародний валютний фонд, група Світового банку і т.д.). p> В останні десятиліття 20 століття держави на регіональному рівні розробили і прийняли серію угод, пов'язаних з питаннями регулювання іноземних інвестицій.
На Європейському континенті важливу роль у сфері регулювання іноземних інвестицій грають Європейська багатостороння конвенція про заохочення і захист іноземних інвестицій, а також Конвенція про захист прав інвестора 1997 Римським договором про заснування Європейського економічного співтовариства (ЄЕС) був проголошений принцип свободи руху капіталів і передбачені заходи щодо усунення перешкод руху капіталів.
Створенню міжнародно-правової бази для лібералізації іноземних інвестицій на регіональному рівні сприяє Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР). 21 червня 1976 держави-члени цієї регіональної організації схвалили Декларацію про транснаціональні корпораціях, яка розглядає іноземні інвестиції і діяльність ТНК у єдиному контексті, передбачає надання національного режиму для підприємств...
