в 41% ВНП (в Данії - 50%) [15, с 8].
Одна з основних характеристик сучасних податкових систем розвинених країн полягає в структурі податків і в співвідношенні прямих і непрямих податків. Як приклад можна привести такі країни, як: США, Японія, Канада, Великобританія, в яких переважають прямі податки. У Франції переважають податки непрямі (вони складають 56,6%; це універсальні та індивідуальні акцизи, внески роботодавців до фондів соціального страхування) [28, с 45].
Процес трансформації структури податкових систем розвинених країн і сучасна практика оподаткування свідчать про закономірної залежності співвідношення прямих і непрямих податків від таких факторів:
життєвого рівня більшої частини населення;
вдосконалення механізму справляння податків, його здатності звести до мінімуму ухилення від оподаткування;
рівня податкової культури;
загальної орієнтації західного суспільства на соціальний компроміс, вирішення найгостріших соціальних проблем;
традицій оподаткування.
На початку і середині XX в. в країнах передового ешелону переважали непрямі податки, що було обумовлено низьким рівнем доходів населення більшості країн світу, що об'єктивно обмежувало масштаби прямих податкових надходжень (які вимагають складного механізму обліку платників і об'єктів оподаткування), а також відносною простотою збирання непрямих податків. Процес комп'ютеризації та впровадження автоматизованих систем обробки фіскальної інформації (перші елементи централізованої автоматизованої системи обробки податкової інформації в США були впроваджені ще в 1964 р.) підвищили ефективність прямого оподаткування і створили сприятливі умови для його розвитку [19, с 34].
Країнам з економікою, що розвивається характерне переважання непрямих податків з високою питомою вагою індивідуальних акцизів і мита.
Примітно, що існує певний зв'язок між співвідношенням прямих і непрямих податків і рівнем культури. Податкова культура впливає на ефективність збору податків, масштаби ухилення від оподаткування та разом з іншими факторами створює сприятливі умови для підвищення ролі прямих податків. Надходження від основних видів прямих податків (податку на прибуток і індивідуального прибуткового податку) залежать від правильності декларування доходів.
Західні країни відрізняються декларуванням податків, що стало невід'ємною частиною громадянського менталітету, а суспільна мораль орієнтована на публічне засудження тих, хто приховує доходи, то країнах культура відносин ділового світу та громадян з державою ще не досягла належного рівня.
Російські вчені виділяють в залежності від типів державних пристроїв три типи системних критеріїв податків і зборів: конфедеративного, федеративного та унітарного. Системи податків і зборів конфедеративного типу є в Австралії, Німеччині, Сполучених Штатах Америки, Бразилії та Канаді. Державні підвалини перерахованих держав мають федеративні пристрою. Конфедерацію знаходить і їх система податків і зборів. Крім перерахованих країн конфедеративну систему має Швейцарія, де кантони делегують частку особистих повноважень у частині оподаткування конфедерації. Великобританія, Іспанія, Італія, Франція, Швеція, Японія та ряд інших країн володіють унітарними ...
