истеми полягає в тому, що щорічно відповідно до змін політичної та економічної кон'юнктури законодавчо уточнюються ставки податків. Правила ж застосування податків звичайно стабільні протягом ряду років.
Протягом ряду останніх років спостерігається тенденція зниження ставок з одночасним розширенням бази за рахунок скасування пільг і привілеїв [42, с. 155-156].
У Німеччині діє 39 податків, включаючи акцизи і мита. Фахівці вважають, що держава могла б обмежитися десятьма з них, на практиці забезпечують більше 90% податкових доходів. деякі види податків виявляються фактично збитковими, оскільки їх збір обходиться дорожче, ніж суми реальних надходжень.
Прийнято класифікувати податки за наступними критеріями:
по дохідній компетенції (федеральні податки, податки федеральних земель, спільні (загальні) податки, муніципальні податки, церковний податок);
податки на власність і податки з обороту;
мита і акцизи.
Використовуються й інші методи класифікації податків:
прямі і непрямі;
особисті (суб'єктні) і реальні (об'єктні);
податки з прибутку і податки включаються у витрати;
загальні та цільові;
поточні та разові та ін.
Характерною рисою оподаткування в Німеччині є розподіл проАГАЛЬНІ податків між бюджетами різних рівнів, причому приблизно в рівних частках. Наприклад, податок з корпорацій розподіляється по 50% між федеральним бюджетом і бюджетом земель. Аналогічна картина для прибуткового податку, 15% якого надходить і на місцевий рівень. Перевагами пайової розподілу є відносна легкість забезпечення фінансовими ресурсами місцевих земельних органів влади та адміністративні витрати, що не перевищують загальнонаціональних [42, c. 174].
Розподіл доходів здійснюється наступним чином.
У федеральну скарбницю надходять:
федеральні податки (митні збори, податок на оборотний капітал, від страхової діяльності, вексельний і солідарний податок, податки по лінії ЄС, акцизи);
частина спільних податків (на зарплату і доходи, корпоративний податок, податок з обороту, промисловий податок).
Земельні бюджети складаються з надходжень спільних податків, власне земельних податків (на майно, спадщину, з власників автотранспортних засобів, збори з виручки казино і проведення лотерей, акциз на пиво і т.д.).
Громади мають право на дохід від збору місцевих податків (поземельний, з власників собак, з розважальних закладів, місцеві акцизи) і частки в податках на заробітну плату і доходи, промислового податку.
До федеральних податків відносять:
прибутковий податок з фізичних осіб;
податок на доходи корпорацій, що стягується з балансового прибутку компанії;
податок з продажів, регулюючий вирівнювання фінансового становища земель і виступаючий як один з варіантів горизонтального вирівнювання, що не поширеного у світовій практиці.
У державних доходи він становить істотну суму в 28% і займає друге місце після прибуткового податку.
До податків земель відносять:
податок на підприємницьку діяльність, що стягується місцевими органами, які, у свою чергу, перераховують 50% у федеральний і земельний бюджети;
податок на власність;
податок на спадщину та дарування.
До місцевих податків відносять:
промисловий податок на всі види діяльності, оподатковуваної базою якого є прибуток і капітал компанії;
поземельний податок, обкладаються підприємства сільського та лісового господарства, земельні ділянки;
податок на прибирання вулиць;
соціальні відрахування від фонду заробітної плати;
податок на купівлю земельної ділянки;
автомобільний податок;
податок на утримання пожежної охорони;
акцизи, що надходять до федерального бюджету, крім акцизу на пиво;
мита;
збори на розвиток видобутку нафти і газу;
податок на оцтову кислоту.
Питання про стягування промислового податку дискутується в Німеччині багато років, так як його можна розглядати як аналог корпоративного податку, що має ту ж оподатковувану базу.
Побудова податкової системи країни часто має історичні корені: так, вирівнювання фінансових...
