Для отримання попередніх відомостей про стан системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю може використовуватися комплекс спеціально розроблених тестів. Програма перевірки засобів контролю наведена в додатку Б.
У підсумку отримуємо, що «високого» ризику взагалі немає, «середніх» - 6, а «низьких» - 4. Таким чином, система внутрішнього контролю на підприємстві в цілому надійна.
На оцінку невід'ємного ризику щодо залишків по рахунках і групам операцій, пов'язаних з розрахунком фінансових результатів, впливають такі фактори, як складність фінансово-господарських операцій аудируемого особи, наявність операцій, по яких немає однозначного тлумачення в бухгалтерському та податковому законодавстві, наявність галузевих особливостей в обліку.
У ході аудиторської перевірки ВАТ «Смоленскенергоремонт» аудиторами було встановлено рівні ризиків: внутрішньогосподарський ризик - 65%, ризик засобів контролю - 45% і ризик невиявлення - 20%. Т.ч., прийнятний аудиторський ризик дорівнює: АР=0,65? 0,45? 0,2=0,0585 (5,8%).
Згідно ФПСАД № 4 «Суттєвість в аудиті», при плануванні аудиторської перевірки визначають аудиторський ризик і рівень суттєвості, дозволяють вважати бухгалтерську звітність аудируемой організації достовірної [9]. Розрахунок рівня суттєвості представлений в таблиці 2.
Таблиця 2 - Визначення єдиного рівня суттєвості
Найменування показника бухгалтерської отчетностіЗначеніе показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, тис. руб.Доля показателяЗначеніе, застосовується для знаходження рівня существенності1234Об'ем продажів (без ПДВ) 2496752% 4994Ітог балансу 1385522% 2771Собственний капітал 7954710% 7955Себестоімость продажів 2496422% 4993
Так як Чистий прибуток (збиток) підприємства негативна (- 7163), то вона не бере участь у розрахунку рівня суттєвості.
Можливо відхилення нерепрезентативним значень показника при їх відхилення від середнього значення більш ніж на 65%. Заокруглення значення рівня суттєвості допустимо не більше ніж на 5% до числа, що закінчується на «00» в більшу або меншу сторону.
1. Середнє значення показника == 5178 тис. руб.
. Максимальне значення, що застосовується для рівня суттєвості одно 7955 тис. руб., Мінімальне - 2771 тис. руб.
<65%, - залишаємо даний показник (чистий збиток) з розрахунку;
<65% - залишаємо даний показник (власний капітал) з розрахунку.
Відкидаються значення, що відрізняються більш ніж на 65% від середньоарифметичного. Потім визначається нове значення середнього арифметичного.
У нашому випадку всі значення менше 65%, тому вони не відкидаються.
Після округлення визначається єдиний рівень суттєвості у розмірі 5200 тис. руб. Перевіримо: (5200-5178) / 5178=0,42%.
Таким чином ми отримали рівень суттєвості рівним 5200 тис. руб.- Граничне значення помилки.
Далі вже отриманий єдиний рівень суттєвості розподіляється за статтями бухгалтерського балансу. При аудиті фінансових результатів аудитора найбільш хвилює визначення рівня суттєвості за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
У нашому випадку він дорівнює: 5200 * (7163/138552 * 100)=27 тис. руб.
