і витратиВ» в кореспонденції з рахунком 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядникамиВ» (за дебетом рахунка 91-якщо курсова різниця позитивна, за кредитом-якщо негативна).
Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.
У ході проведення даної процедури перевіряється повнота і достовірність відображення на рахунках синтетичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками. Аудитор звіряє шляхом перерахунку підсумкові дані по регістрах аналітичного обліку з сумами, відбитими на рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядникамиВ» і на субрахунках до даного рахунку. При веденні обліку з використанням журналу-ордера № 6 підсумкові дані повинні збігатися з оборотами і залишками по рахунку 60, при цьому відомість обліку невідфактурованих поставок (форма № 6-с), відомість обліку матеріалів у шляхи (ф. № 6а-с) повинні в сумі відповідати однойменною субрахунках до рахунку 690 В«Розрахунки з постачальниками та підрядникамиВ». При автоматизованому способі ведення обліку, з урахуванням комплексної автоматизації необхідність в даній процедурі відпадає, у зв'язку з тим, що всі зведені синтетичні регістри формуються автоматично на підставі одноразово введеної первинної інформації.
Перевірка правильності відображення у звітності підсумкових даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Метою такої перевірки є визначення достовірності сум кредиторської та дебіторської заборгованості в частині розрахунків з постачальниками та підрядниками, відображених у звітності аудируемого підприємства. Перевіряються статті активу бухгалтерського балансу В«Аванси виданіВ» і статті пасиву В«Постачальники та підрядникиВ», В«Векселі до сплати В», а також додаток к4 бухгалтерського балансу в частині наявності на початок і кінець року окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованостей. Основними порушеннями при відображенні сум дебіторської та кредиторської заборгованостей у звітності є залік різних статей заборгованості між собою. У ході перевірки аудитор переконується, що суми, відображені в активі, пасиві балансу і в додатку до бухгалтерського балансу відповідають залишкам дебіторської та кредиторської заборгованостей на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Податковий облік відсотків за векселями і комерційними кредитами. Якщо кредиторська заборгованість забезпечена векселем і передбачає сплату постачальнику певного відсотка, необхідно звернути увагу на облік відсотків за цими зобов'язаннями в цілях оподаткування. Аудитор повинен враховувати, що відсотки за борговими зобов'язаннями визнаються витратами організації з метою оподаткування при дотриманні умов:
-витрати визнаються відсотком, нараховані за фактичний час користування позиковими засобами (Фактичний час перебування цінних паперів у третіх осіб);
- розмір нарахованих за борговому зобов'язанню відсотків істотно (більш, ніж на 20% в ту або іншу сторону) не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Якщо боргові зобов'язання, видані в тому ж звітному періоді на зіставних умовах, відсутні, то гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на 10% (коли боргове зобов'язання виражене в рублях) і дорівнює 15% (за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті).
Крім цього аудитор повинен пам'ятати, що в податковому обліку відсотки за позиковими коштами, пов'язаним з придбанням цінностей, відображаються у складі позареалізаційних витрат, тоді як у бухгалтерському обліку відсотки за позиковими коштами включаються до складу операційних витрат тільки після прийняття цінностей до обліку. До цього моменту відсотки за позиковими коштами включаються у вартість придбаних цінностей.
Податковий облік сумнівної заборгованості.
Якщо облікової політикою підприємства передбачено створення резервів по сумнівних боргах, аудитору необхідно враховувати:
- сума резерву визначається за результатами проведеної на останній день звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості наступним чином. За сумнівним боргах з терміном виникнення понад 90 днів заборгованість включається в резерв в повній сумі; по сумнівних боргах з терміном виникнення від 45 до 902 днів -50% суми боргу; з терміном виникнення менше 45 днів в резерв не включається. Загальна сума резерву не повинна перевищувати 10% виручки звітного (Податкового) періоду та може бути використана тільки на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими відповідно до законодавства (Закінчення строку позовної давності; неможливість стягнення, підтверджена відповідним актом державного органу, або ліквідація підприємства). Суми відрахувань у резерв по сумнівних боргах виробляються рівномірно протягом звітного (податкового) періоду.
- ви...
