ти організації:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
. 3 Облік резервів під зниження вартості матеріальних цінностей
Матеріально-виробничі запаси, ціна які істотно знизилася, які морально застаріли, а також повністю або частково втратили свої первісні споживчі властивості, підлягають відображенню в балансі за ціною можливої ??реалізації, якщо вона істотно нижче фактичної собівартості. Дана вимога виконується за рахунок створення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.
Порядок утворення резервів встановлений в пункті 20 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. У цьому документі визначені вимоги по рівню деталізації об'єктів, для яких створюються резерви. Так, резерви слід формувати по кожній одиниці матеріально-виробничих запасів, прийнятої до обліку, а також за окремими їх видами (групами) - партії товару, номенклатурному номеру матеріалу тощо Разом з тим групи матеріально-виробничі запаси не повинні бути надмірно укрупненими (наприклад, допоміжні матеріали або товари) [8].
Якщо в організації є матеріально-виробничі запаси, морально застарілі або втратили первісні якості, то при створенні резерву треба врахувати наступне: такі запаси організація нерідко використовує у виробництві іншої продукції як більш дешевий аналог. Якщо на звітну дату поточна ринкова вартість цієї продукції відповідає або перевищує її фактичну собівартість, резерв для матеріально-виробничих запасів не створюється.
Поточна ринкова вартість і величина створеного резерву повинні бути підтверджені розрахунком. У ньому, зокрема, треба описати джерела та способи отримання інформації про ринкову ціну матеріально-виробничих запасів.
Розрахунок поточної ринкової ціни можна проводити на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності. При цьому до уваги будуть прийматися факти, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела діяльність.
При розрахунку резерву потрібно також визначити критерій суттєвості. Дійсно, в ПБО 5/01 і Методичних вказівках № 119н йдеться про різницю між собівартістю та ринковою вартістю матеріально-виробничих запасів. Однак критерій суттєвості цієї різниці не пояснюється.
У даному випадку треба керуватися пунктом 1 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н. У цьому пункті зазначено, що рішення організацією питання, показник істотним чи ні, залежить від оцінки останнього, його характеру і конкретних обставин виникнення [9].
Отже, організація повинна сама визначити критерій суттєвості для кожного виду матеріально-виробничих запасів, за яким можливе створення резерву.
Способи складання розрахунку (методика) для кожного найменування або групи матеріально-виробничих запасів необхідно зафіксувати в обліковій політиці організації.
Суму резерву під зниження вартості матеріальних запасів визначають зіставленням фактичної собівартості з ринковою вартістю по кожному номенклатурному номеру або по групах однорідних матеріальних цінностей. На суму цієї різниці дебетується рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитується рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».
Таким чином, у річному бухгалтерському балансі ці матеріальні цінності відображаються за вирахуванням створеного резерву.
У наступному звітному періоді у міру вибуття цих запасів, нарахований резерв пропорційно відновлюється:
Дебет 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»
Кредит 91 «Інші доходи і витрати»
Таким чином, організація не допускає завищення вартості запасів у річному балансі, і при цьому страхується від необхідності визнання збитку в наступному звітному періоді, пов'язаного зі зниженням вартості запасів у попередньому звітному періоді.
3.4 Особливості бухгалтерського обліку спеціального оснащення і спеціального одягу
Під спеціальним оснащенням розуміються:
спеціальний інструмент і спеціальні пристосування - технічні засоби, що володіють індивідуальними (унікальними) властивостями і призначені для забезпечення умов виготовлення (випуску) конкретних видів продукції (виконання робіт, надання послуг);
спеціальне устаткування - багаторазово використовувані у виробництві засоби праці, які забезпечують умови для виконання специфічних (...
