оргових цінних паперів. Боргові цінні папери? зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. У вітчизняній практиці до боргових цінних паперів відносять облігації, ощадні та депозитні сертифікати, чеки і векселі.
Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунку 58 Фінансові вкладення raquo ;, субрахунок 2 Боргові цінні папери .
Ощадні та депозитні сертифікати, а також чеки враховуються організацією на рахунку 55 Спеціальні рахунки в банках raquo ;, до якого відкриваються однойменні субрахунка за вказаними видами цінних паперів.
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 за фактичними витратами на їх придбання, що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної або номінальною на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві. Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до номінальної ціни.
Операції з придбання боргових цінних паперів відображають на рахунку 58. Перерахування коштів на придбані цінні папери відображають за дебетом рахунка 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками або 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами і кредиту грошових рахунків (51, 52). Оплачені цінні папери приймають на облік за дебетом рахунка 58 з кредитом рахунка 60 або 76.
При продажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю крім ринкової вартості облігації відсотки, які залишаються несплаченими за період, що минув з моменту останньої їх виплати. При цьому суму відсотків доцільно враховувати у складі витрат майбутніх періодів.
На рахунках операції відображають таким чином:
Дебет рахунку 58? на ринкову вартість облігацій;
Дебет рахунку 97? на відсотки з моменту останньої їх виплати;
Кредит рахунків 51, 52 або 60, 76? на покупну вартість облігацій (ринкову плюс відсотки).
Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунка 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;, субрахунок Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків raquo ;, і кредитом рахунку 91 Інші доходи і витрати raquo ;. Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відносять на фінансовий результат організації.
При цьому якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного з цінних паперів доходу виробляють списання частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю кредиту рахунки 58 Фінансові вкладення в дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати .
Якщо покупна вартість цінних паперів нижче номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу виробляють донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю. При цьому на суму належного доходу з цінних паперів дебетують рахунок 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;; на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, дебетують рахунок 58 Фінансові вкладення raquo ;; на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною цінами кредитують рахунок 91 Інші доходи і витрати .
Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони враховуються на рахунку 58, повинна відповідати номінальної вартості.
При погашенні або продажу цінних паперів їх списують з кредиту рахунку 58 Фінансові вкладення в дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати за їх вартістю в момент продажу. Виручку від продажу цінних паперів зараховують на рахунки обліку грошових коштів з кредиту рахунку 91 Інші доходи і витрати raquo ;. Прибуток і збиток від продажу цінних паперів списують з рахунку 91 Інші доходи і витрати на рахунок 99 Прибутки та збитки .
При операціях з борговими цінними паперами в іноземних валютах може виникати курсова різниця, якщо купівля і продаж цінних паперів здійснюються за однією і тією ж валютної ціною. Ця різниця списується на рахунок 91 Інші доходи і витрати .
1.10 Облік фінансових результатів і використання прибутку
Фінансовий результат - це результат господарської діяльності підприємства за звітний період.
Фінансовий результат може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у фор...
