ими особливостями перекладу спеціальної літератури з англійської мови.
Одним з актуальних питань є визначення сутності понять аудиторські процедури і аналітичні процедури raquo ;. Перша спроба розкрити поняття аудиторські процедури в офіційних вітчизняних документах була зроблена у Переліку термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторської діяльності, схваленому Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Відповідно до даного документа аудиторські процедури є певний порядок і послідовність дій аудитора для отримання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту .
Серед аудиторських процедур виділяються:
аудиторські процедури по суті (незалежні, самостійні процедури);
контрольні аудиторські процедури (тести засобів контролю).
Застосування аналітичних процедур передбачено міжнародними стандартами аудиту (МСА) та національними стандартами аудиту (МСА 500 Аудиторські докази raquo ;, МСА 520 Аналітичні процедури raquo ;, ISRS 2400 Завдання з огляду фінансової інформації raquo ;, Федеральний стандарт аудиторської діяльності (ФСАД) 7/2011 Аудиторські докази raquo ;, Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (ФПСАД) №20 Аналітичні процедури raquo ;, ФПСАД №33 Оглядова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності ).
У ФСАД 7/2011 аналітичні процедури згадуються в наступному контексті: Аудиторські докази аудитор повинен отримати шляхом виконання процедур оцінки ризиків і подальших аудиторських процедур, які складаються з: тестів засобів контролю, що виконуються відповідно до вимог федеральних стандартів аудиторської діяльності або на підставі професійного судження аудитора; процедур перевірки по суті, що включають детальні тести та аналітичні процедури перевірки по суті raquo ;. Багато вчених, трактуючи це положення, вважають, що аналітичні процедури відносяться виключно до процедур перевірки по суті і не мають відношення до тестів засобів контролю. Але дане твердження, на наш погляд, є помилкою, оскільки суперечить змісту іншого стандарту аудиту - ФПСАД №20, який визначає, що" аналітичні процедури використовуються:
а) при плануванні аудитором характеру, тимчасових рамок і обсягу інших аудиторських процедур;
б) в якості аудиторських процедур перевірки по суті;
в) в якості спільної оглядової перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності на завершальній стадії аудиту" .
На стадії планування застосування аудиторських процедур по суті зазвичай не передбачається, оскільки на даній стадії оцінюються ризики, причому особлива увага приділяється контрольному ризику. З цього випливає, що аналітичні процедури виходять за рамки процедур перевірки по суті і можуть використовуватися, зокрема, в якості тестів засобів контролю в ході планування аудиту при оцінці ризиків (рис. 1).
Рис. 1. Види аудиторських процедур
Основні питання застосування аналітичних процедур в аудиті розкриває ФПСАД №20, а саме призводить:
характеристику аналітичних процедур;
методи їх здійснення;
рівні і сферу застосування;
розкриває питання про ступінь довіри до результатів аналітичних процедур.
Положеннями ФПСАД №33 встановлено, що аудитор для отримання доказів при проведенні оглядової перевірки може використовувати обмежений набір методів, в тому числі аналітичні процедури. Стандарт рекомендує розробляти їх з метою виявлення співвідношень і окремих статей, які представляються незвичайними.
Процедури повинні включати:
порівняння даних фінансової (бухгалтерської) звітності поточного та попередніх періодів;
зіставлення цих даних з передбачуваними результатами і фінансовим станом організації;
вивчення співвідношень різних показників фінансової (бухгалтерської) звітності, які повинні відповідати прогнозованим показникам, характерним для даного господарюючого суб'єкта та (або) галузі в цілому.
Слід зазначити, що в основному ці положення розкриваються аналогічно нормам МСА, за винятком редакційних відхилень.
Аналіз нормативно-правових документів та спеціалізованої літератури в області аудиту показав, що поняття аналітичні процедури не має однозначного визначення, що обумовлює можливі проблеми в практичній діяльності аудиторів.
Таблиця 1
Розкриття поняття аналітичні процедури (analytical procedures) в нормативно-правових документах аудиторської діяльності
...
