а створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг та вноситься до бюджету у міру реалізації.
В результаті застосування ПДВ кінцевий споживач товару, роботи або послуги сплачує продавцю податок з усієї вартості придбаного ним блага, проте в бюджет ця сума починає надходити раніше кінцевої реалізації, так як податок зі своєї частини вартості, доданої до вартості придбаних сировини, робіт і (або) послуг, необхідних для виробництва, сплачує до бюджету кожен, хто бере участь у виробництві товару, роботи або послуги на різних стадіях.
Зовні для покупця ПДВ нагадує податок з обороту або податок з продажів: продавець додає його до вартості продаваних товарів, робіт або послуг. Однак на відміну від оборотних податків або податків з продажу, якщо покупець також є платником ПДВ (тобто купує оподатковувані товари або послуги для використання у виробництві інших товарів або послуг), він при розрахунку загальної суми своїх зобов'язань перед бюджетом має право відняти від суми податку, отриманої від покупця, суму податку, який він сплатив своєму постачальнику за оподатковувані товари, роботи або послуги. Таким чином, цей податок є непрямим, а його тягар лягає в результаті не на торговців, а на кінцевих споживачів товарів і послуг. Така система оподаткування (по суті, що є модифікацією податку з продажів) створена для вирішення декількох завдань.
По-перше, розподіл сплати податку до бюджету між стадіями виробничо-комерційного циклу дозволяє уникнути каскадного ефекту, тобто багаторазового справляння податку з однієї і тієї ж вартості. У сучасній економіці при виробництві товарів або наданні послуг відбувається безліч витрат, тому наявність каскадного ефекту може призвести до істотного збільшення суми виплачуваного податку.
По-друге, розподіл обов'язку по сплаті податку до бюджету між різними платниками податків дозволяє мінімізувати ризики ухилення від оподаткування. В системі податку з продажів ухилення від податку роздрібним продавцем означає втрату всієї суми податку, в умовах ПДВ несплата податку одним учасником виробничо-комерційного циклу не виключає можливості отримання цієї ж суми на наступних стадіях виробництва (перепродажу). Це, природно, не виключає наявності власних, більш складних технологій ухилення від ПДВ.
По-третє, ПДВ в умовах сучасної економіки дозволяє очистити експортовані товари від національних податків і стягувати непрямий податок за принципом країни призначення raquo ;. Не тільки звільнення від справляння ПДВ з експортера, а й можливість відшкодування ПДВ, сплаченого експортером товару своїм постачальникам, дозволяє домогтися того, що товари, що експортуються з країни, яка застосовує ПДВ, будуть повністю звільнені від національних непрямих податків і таким чином, національне непряме оподатковування не впливатиме на конкурентоспроможність національного виробництва. З точки зору кінцевого споживача ПДВ повністю еквівалентний податку з продажів - оскільки такий споживач не може відняти сплачений продавцю податок, то для нього сума сплаченого податку - це і є номінальне податковий тягар. Процентна ставка може розрізнятися залежно від виду продукції. У платіжних документах ПДВ виділяється окремим рядком.
У Росії ПДВ діє з 1 січня 1992 року. Порядок обчислення податку та його сплати спочатку був визначений законом Про податок на додану вартість raquo ;, з 2001 року регулюється главою 21 Податкового кодексу РФ.
Окремі категорії платників податків та окремі види операцій не підлягають обкладенню податком. В цілому вилучень і пільг з ПДВ в НК РФ більше 100. Зокрема, організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від обов'язків платника ПДВ, якщо сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередніх послідовних календарних місяці не перевищила певної величини ( відповідно до п. 1 ст. 145 НК РФ - 2 млн. руб.).
Платниками податків податку на додану вартість визнаються організації:
) промислові та фінансові, державні та муніципальні підприємства, установи, господарські товариства і суспільства незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи та здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність; також страхові товариства і банки (виключаючи операції, на проведення яких вимагається банківська або страхова ліцензія) та ін.;
) підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
) індивідуальні (сімейні) приватні підприємства та підприємства, створені приватними і громадськими організаціями на праві повного господарського відання, здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств (які ...
