ня на обкладання доходів і споживання, в яких частка непрямих податків становить від 35 до 50% сукупних податкових доходів (Німеччина, Франція, Італія)
непряма - основний акцент робиться на обкладанні споживання, в якому непрямі податки забезпечують більше 50% сукупних податкових доходів (Аргентина, Бразилія, Індія, Мексика)
) за рівнем нерівності доходів після оподаткування:
прогресивні - якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, скорочується (сюди входять майже всі розвинені країни)
регресивні - якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, зростає (прикладів немає)
нейтральні - якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, залишається незмінним (Росія).
Виділяють наступні організаційні принципи:
- принцип єдності податкової системи - не допускається як встановлення податків, що обмежують вільне переміщення товарів і фінансових коштів в межах країни, так і введення регіональних податків, що дозволяють наповнити бюджети одних територій за рахунок інших;
принцип рухливості (еластичності) - податковий тягар і податкові відносини можуть бути оперативно змінені відповідно до суб'єктивними потребами держави; використовується як контрзахід держави проти ухилення від сплати податків;
принцип стабільності - податкова система повинна функціонувати в перебігу багатьох років, аж до податкової системи
принцип множинності податків - будь-яка податкова система ефективна, тільки в тому випадку, якщо вона передбачає множинність податків
принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків - обмеження введення додаткових податків суб'єктами Федерації і органами місцевого самоврядування, а так само заборона на підвищення ставок податкових платежів.
Податкова система оподаткування в Німеччині грунтується на принципах, які були закладені ще Л. Ерхардом:
) податки повинні бути по можливості мінімальними;
) при оподаткуванні того чи іншого об'єкта повинні враховуватися економічна доцільність справляння податку;
) податки не повинні перешкоджати конкуренції;
) податки повинні відповідати структурній політиці;
) система оподаткування повинна будуватися на повазі приватного життя платника податків, дотримання комерційної таємниці;
) в системі має бути виключено подвійне оподаткування;
) податки повинні забезпечувати справедливий розподіл доходів у суспільстві;
) величина податків повинна знаходитися у відповідності з розміром, що надаються державою послуг.
Німеччина має федеративний устрій. Це означає, що політична система держави поділяється на два рівні: федеральний, на якому приймаються загальнодержавні рішення міжнародного значення, і регіональний, на якому вирішуються завдання федеральних земель. Кожен рівень володіє власними органами виконавчої, законодавчої та судової влади. Хоча землі і мають нерівне представництво в Бундесраті, юридично вони мають рівний статус, що характеризує німецьку федерацію як симетричну.
2. Порівняльний аналіз податкової системи Росії та Німеччини
. 1 Загальна характеристика податкових систем
У Росії діє трирівнева податкова система, що складається з федеральних, регіональних і місцевих податків, що відповідає світовому досвіду федеративних держав. Принципи побудови податкової системи в Російській Федерації визначені Конституцією, Податковим кодексом і Федеральними законами про податки і збори. Податковий кодекс - основний законодавчий акт про податки. Він складається з двох частин (загальної та спеціальної), що регламентують як загальні принципи побудови податкової системи, так і взаємини держави і платників податків по конкретних видах податків.
У кодексі зафіксовані основи оподаткування в Росії (п. 2 ст. 1 НК РФ):
види податків і зборів;
підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;
принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених регіональних і місцевих податків;
права та обов'язки учасників відповідних правовідносин (платників податків і платників зборів, податкових агентів, податкових та митних органів);
форми і методи податкового контролю;
