придбання акцій, облігацій сторонніх організацій і державних цінних паперів, для участі в статутному капіталі інших організацій, для надання позик іншим організаціям або особам [10].
Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно дотримання наступних умов:
наявність документів, що підтверджують право організації на фінансові вкладення;
перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризиків зміни ціни, неплатоспроможності, ліквідності та ін.);
здатність приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Забезпечення організацій об'єктивною інформацією про фінансові вкладення в цінні папери неможливо без чітко представленого понятійного апарату. Мова йде про терміни, що визначають сферу функціонування ринку цінних паперів і характер операцій з ними. Розглянуті нижче категорії фінансових інструментів застосовуються як у практиці російського обліку, так і міжнародними стандартами фінансової звітності (далі - МСФЗ).
Фінансовий ринок - сукупність ринкових інструментів, що торгують фінансовими активами: іноземною валютою, цінними паперами, похідними фінансовими інструментами, депозитами та кредитами.
Фінансові інвестиції - вкладення у фінансові інструменти, тобто це витрати підприємства на придбання цінних паперів, банківських депозитів, вкладення коштів в дочірні та інші сторонні організації, довгострокова дебіторська заборгованість (позики під векселі та інші боргові зобов'язання). Фінансові інвестиції, як правило, здійснюються на тривалий термін з метою участі у розподілі прибутку, отримання дивідендів та відсотків.
Прямі інвестиції - вкладення, у тому числі в статутний капітал, що забезпечують володіння контрольним пакетом акцій компанії.
Непрямі інвестиції - вкладення в цінні папери; фінансові та портфельні інвестиції.
Портфельні інвестиції - це фінансові інвестиції, формовані у вигляді портфеля цінних паперів, або це невеликі за розміром інвестиції, які не можуть забезпечити їх власникам контроль над підприємством.
Фінансовий інструмент - це будь-який договір, в результаті якого одночасно виникає фінансовий актив у однієї компанії і фінансове зобов'язання або пайовий інструмент - у іншої (МСФЗ 32).
Фінансовий актив - це будь-який актив, представлений грошовими коштами, договірним правом вимоги грошових коштів або інших фінансових активів від іншої організації, інструментом власного іншої компанії (тобто правом на частку активів іншої компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань).
Фінансове зобов'язання (пасив) - це будь-яка обов'язок за договором надати грошові кошти або інший фінансовий інструмент іншої компанії; обміняти фінансовий інструмент з іншою компанією на потенційно вигідних умовах (МСФЗ 32).
Фінансові вкладення - це кошти організації, які передані в користування іншим підприємствам для більш ефективного використання свого капіталу.
Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу та боргові.
До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і дають право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд [7].
До боргових цінних паперів відносять облігації. Заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі.
За формами власності розрізняють державні та недержавні цінні папери.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує один рік або вкладення здійснені з наміром отримувати доходи по них більше одного ода) і короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує одного року або вкладення здійснені без наміру отримувати доходи по них більше одного року).
Фактичними витратами на придбання цінних паперів можуть бути суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери; витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів [7].
