агато в чому схожі з прийнятими в багатьох промислово розвинених країнах аналогічними податками. Його місце в податковій системі визначається наступними факторами:
прибутковий податок є особистим податком, тобто його об'єктом є не передбачуваний усереднений дохід, а дохід, отриманий конкретним платником;
прибутковий податок більшою мірою відповідає основним принципам оподаткування - загальності, рівномірності та ефективності;
податок відносно регулярно надходить в доходи бюджету, що важливо з точки зору поповнення бюджетних коштів;
основний спосіб стягування прибуткового податку - у джерела виплати доходу - є досить простим і ефективним механізмом контролю за своєчасністю перерахування коштів до бюджету.
. 1 Чинний порядок ведення податкового обліку податковими агентами
Відповідно до п. 1 ст. 230 НК РФ для податкових агентів встановлено обов'язок вести облік доходів, які вони виплатили фізичним особам. Такий облік ведеться індивідуально по кожній фізичній особі.
До 01.01.2011 р для ведення обліку податкові агенти могли використовувати відповідні розділи податкової картки форми 1-ПДФО, затвердженої Наказом МНС Росії від 31.10.2003 № БГ - 3-04/583, доопрацьовані з урахуванням змін, внесених до податкового законодавства з податку на доходи фізичних осіб, або використовувати самостійно розроблену форму.
З 01.01.2011 р податкові агенти зобов'язані самостійно розробляти регістри податкового обліку доходів, що виплачуються у податковому періоді фізичним особам, і визначати порядок відображення в них відповідних даних. При цьому, форми регістрів податкового обліку виплачених доходів, розроблені податковим агентом, повинні в обов'язковому порядку містити такі дані:
) відомості, що дозволяють ідентифікувати платника податків: П.І.Б. фізичної особи, її паспортні дані, рік народження, місце проживання, ІПН;
) види виплачуються фізичній особі доходів і види наданих податкових відрахувань. Види доходів і відрахувань відображаються в регістрі податкового обліку не довільно, а відповідно до довідника кодів доходів і відрахувань, що затверджуються ФНС Росії;
) суми доходу та дати їх виплати (раніше вимог до відбиття в регістрах податкового обліку дат виплати доходів не було);
) статус платника податків (резидент - 1, нерезидент - 2, висококваліфікований фахівець - 3);
Нові вимоги, пропоновані з 1 січня 2011 до податковим агентам - відображення в регістрах податкового обліку виплачених доходів:
) дат утримання та перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації.
За загальним правилом дата утримання податку повинна збігатися з датою виплати доходів. Однак при виплаті доходів у не грошовій формі можуть бути винятки, тому податок може бути утриманий пізніше. Наприклад, при виплаті зарплати, доходів у натуральній формі. Дата перерахування податку до бюджету вказується по позначці банку на платіжному дорученні.
Податковий облік доходів, виплачених фізичним особам, ведеться незалежно від їх форми та виду. Іншими словами, враховувати потрібно доходи, виплачені як у грошовій так і натуральній формах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Виняток становлять лише ті доходи, які в повній сумі не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 217 НК РФ, які не потрібно відображати в регістрах податкового обліку.
Доходи, при оподаткуванні яких пунктами 8, 28, 33, 43 ст. 217 НК РФ передбачено відповідний розмір відрахування, підлягають обліку в регістрах податкового обліку. Зокрема, це одноразові виплати батькам при народженні дитини, суми виплаченої матеріальної допомоги, вартість подарунків, виграшів і т.д.
Чи не виникає обов'язки з ведення обліку при виплаті доходів фізичним особам, за якими ст. 227 і 228 НК РФ закріплено обов'язок самостійно обчислювати і сплачувати до бюджету ПДФО. Зокрема, це стосується виплат нотаріусам, індивідуальним підприємцям, а також фізичним особам при купівлі у них майна.
За грубе порушення організацією правил обліку об'єктів оподаткування, у тому числі відсутність податкового обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року), несвоєчасне або неправильне відображення в регістрах податкового обліку грошових коштів, п. 1 ст. 120 НК РФ передбачено стягнення штрафу в розмірі десяти тисяч рублів.
Також за ст. 123 НК РФ неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений термін сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом тягне стягнення штрафу...
