російських організацій, не будучи платниками податків, виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів.
З викладених положень випливає висновок про те, що філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій, виконуючи обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів (в тому числі і акцизу при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування акцизами), що не будучи платниками податків, не можуть бути притягнуті до податкової відповідальності. Такий висновок підтверджується судовою практикою (див., наприклад, Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 29.05.2006 № Ф04-3159/2006 (22924-А45-40)). p> ФАС Волго-Вятського округу в Постанові від 13.01.2006 № А11-1079/2005-К2-22/73 відзначає, що організація, що є платником акцизів і має відокремлений підрозділ, зобов'язана сплачувати акцизи за місцем знаходження відокремленого підрозділу виходячи з частки податку, припадає на це відокремлений підрозділ, а також представляти в податковий орган податкові декларації за місцем знаходження відокремленого підрозділу.
Організації та індивідуальні підприємці, займаються виробництвом підакцизних товарів, в силу підпункту 8 пункту 3 статті 346.12 не вправі застосовувати і спрощену систему оподаткування (глава 26.2 НК РФ). p> Сплата організаціями та індивідуальними підприємцями єдиного податку на поставлений дохід (глава 26.3 НК РФ) не має передбачає їх звільнення від сплати акцизу при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування акцизами.
Платнику податків, котрі використовують право на застосування спеціального податкового режиму при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4 НК РФ), слід враховувати, що пунктом 7 статті 346.35 НК РФ встановлено, що при виконанні угоди, що передбачає умови розподілу виробленої продукції відповідно до пункту 1 статті 8 Федерального закону від 30.12.1995 № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції", інвестор, зокрема, сплачує акцизи, за винятком акцизу на підакцизні мінеральна сировина, передбачене підпунктом 1 пункту 2 статті 181 НК РФ (Проте слід мати на увазі, що з 01.01.2004 з набранням чинності Федерального закону від 07.07.2003 № 117-ФЗ пункт 2 статті 181 НК РФ втратив чинність).
А от при виконанні угоди, передбачає умови розподілу виробленої продукції відповідно до пунктом 2 статті 8 Федерального закону від 30.12.1995 № 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції ", інвестор на підставі пункту 8 статті 346.35 НК РФ акцизи не сплачує. p> Іноземними організаціями визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації (пункт 2 статті 11 НК РФ).
Іноземні організації можуть мати на території РФ кілька представництв, включаючи головний офіс і додаткові представництва. Мінфін Росії в листі від 15.11.2006 № 03-08-05 розглянув питання про правомірність сплати податків за представництво іноземної організації з розрахункового рахунку іноземної організації (головного офісу) і вказав, що у зв'язку з тим, що представництво іноземної організації самостійною юридичною особою не є і, відповідно, на території Російської Федерації може не мати розрахункового рахунку, сплату податків та інших платежів за представництво іноземної організації правомірно здійснювати з розрахункового рахунку іноземної юридичної особи. Дані висновки знайшли відображення і в судовій практиці (див., наприклад, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 19.01.2007 № А13-634/2006-14).
Тут слід враховувати, що статтею 7 НК РФ передбачено, що якщо міжнародним договором Російської Федерації, містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до нього нормативними правовими актами про податки і (або) збори, застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.
Ще однією категорією платників податків акцизу є особи, які переміщують товар (ввозять його) через кордон Російської Федерації. Дані особи платять акциз тільки тоді, коли такий обов'язок встановлена ​​для них ТК РФ, отже, зазначені особи обчислюють і сплачують акциз в порядку, який передбачений не тільки податковим, але і митних законодавством. Це підтверджують і положення статті 205 НК РФ, передбачають, що терміни і порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації на основі положень глави 22 НК РФ.
Слід враховувати, що статтями 185 - 186 НК РФ встановлено особливості оподаткування акцизами при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон Російської Федерації (тобто при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації і при вивезенні підакцизн...
