і зміна форм державного устрою завжди супроводжуються перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу [12, с. 67]. p> Податки стали відомі ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами. У розвитку форм і методів стягнення податків можна виділити три великих етапи.
На початковому етапі розвитку суспільства (від стародавнього світу до початку Середньовіччя) держава не мала фінансового апарату, здатного визначити, скільки і яких податків необхідно зібрати. Визначалася лише загальна сума коштів, яку бажано було отримати; процес збору податків покладався на місто чи громаду.
На другому етапі (XVI - початок XIX в.) держава організує мережу державних установ, у тому числі фінансових, і бере на себе частину функцій з поповнення скарбниці: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, обмежує цей процес більш-менш широкими рамками.
І, нарешті, третій сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, і на сьогоднішній день склалася широка практика застосування державою правил оподаткування. регіональні та місцеві органи влади відіграють роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності [12, с. 70]. p> В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, форм власності та організаційно-правової форми підприємства.
За допомогою податків визначаються взаємовідносини суб'єктів підприємницької діяльності з державними та місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність платників податку, включно із залученням іноземних інвестицій шляхом надання податкових пільг інвесторам [12, c. 54]. p> В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства шляхом надання їм податкових пільг. Держава, приводить в життя грамотну податкову політику, має можливість розвивати наукомісткі виробництва і здійснювати ліквідацію збиткових підприємств.
Під податковим тягарем, як правило, розуміють заходи економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів на сплату податків [15, c. 115]. p> На макроекономічному рівні показник податкового тягаря визначається як відношення загальної суми податкових відрахувань до сукупного національному продукту. Середній рівень податкового тягаря в зарубіжних країнах становить зазвичай 40-45%.
Показник податкового тягаря конкретного платника податків відображає частку його сукупного доходу (виручки від реалізації продукції, послуг і іншої реалізації), вилучається до бюджету:
Податковий тягар платника податків визначається як сума нарахованих податкових платежів, розділена на сукупний дохід
Даний показник диференційований по підприємствам різних галузей виробництва. Так, на підприємствах з виробництва винно-горілчаних виробів і у транспортних організаціях цей показник вищий, ніж на підприємствах будівельної індустрії, і багато вище, ніж на підприємствах сільського господарства.
Зниження ставок податків (податкового тягаря) дозволяє збільшувати інвестиції у виробництво і підвищувати заробітну плату (посилювати мотивацію праці і підвищувати купівельну спроможність населення), що в сукупності призводить до підвищення ефективності виробництва, збільшення доходів підприємства та зростанню товарообігу, а, отже, до зростання податкового бази.
Підвищення ставок податків при незмінному значенні податкової бази веде до збільшення суми податкових надходжень пропорційно зростанню ставок. Однак підвищення ставок приводить до зменшення податкової бази на наступних етапах оподаткування, в силу чого сума податкових надходжень спочатку зростає з уповільненням темпів зростання, а по досягненню деякого порогового значення податкового тягаря - зменшується.
Відповідно знижується сума доходів, що залишається у платника податків після сплати податків, внаслідок чого неминуче зменшуються інвестиції у виробництво і знижується заробітна плата виробничого персоналу.
Слід також зазначити, що важкий податковий тягар спонукає багатьох підприємців приховувати свої доходи (занижувати величину декларованих доходів) і переводити капіта...
