латника податків: встати на облік в податковому органі, вести податковий облік, самостійно обчислити податкову базу і визначити на її основі суму податку перерахувати податок до відповідного бюджету і т.д.
Сутність виконання податкового обов'язку полягає у сплаті податку або збору. Зміст податкового обов'язку, складають імперативні норми-вимоги держави про сплату відповідних податків або зборів. Однак механізм реалізації виконання податкового обов'язку допускає і елементи диспозитивності, дозволяючи, зокрема, договірні процедури між платником податків та уповноваженим органом держави.
Обов'язок зі сплати податку або збору виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК або іншим нормативним правовим актом про податки і збори. Дане положення має два значення. По-перше, по відношенню до виконання податкового обов'язку закріплює принцип дозволеного поведінки. Згідно з ПК законними вважаються тільки дії платника податків, прямо приписані законодавством про податки і збори. По-друге, забезпечує платнику податків гарантії дотримання його прав з боку податкових органів, оскільки підстави виникнення, зміни та припинення податкових обов'язків виступають об'єктом податкового контроля. Отже, податкові органи можуть контролювати будь-які дії тільки в межах дозволеного податковим законодавством.
Первинним елементом податкового обов'язку є момент, з якого цей обов'язок починає існувати. Податкове законодавство пов'язує обов'язок сплати податку з моментом виникнення обставин, що передбачають сплату конкретного податку або збору.
Фактично податкова обов'язок встановлюється по кожному виду податку, оскільки дли кожного податку або збору момент виникнення обов'язку щодо сплати податку та терміни її реалізації визначаються по-різному.
Сума податку, що підлягає сплаті за податковий період, обчислюється платником податку самостійно на підставі податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Отже, підставою виникнення податкової обов'язки служить податкова база. Не є підставами виникнення податкової обов'язки фінансово-господарська діяльність платника податків і сам об'єкт оподаткування. Ведення фінансово-господарської діяльності або придбання об'єкта оподаткування виступають підставами для виникнення обов'язку по обчисленню суми відповідного податку, але не за її сплату. Сплаті буде підлягати сума, що залишилася від об'єкта оподаткування після застосування необхідних відрахувань і податкових пільг.
Щодо деяких податків юридичний факт, що лежить в основі обов'язку щодо сплати цих податків, складається не лише з матеріальних * а й з процесуальних обставин. Так, у випадках, передбачених податковим законодавством РФ, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладено на податковий орган або податкового агента. У цих випадках не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податкове повідомлення. До подібних податків 7 , зокрема, відносяться податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок на доходи фізичних осіб. Правовідносини по сплаті подібних податків виникають на підставі фактичного складу (складного юридичного факту), складовими частинами якого виступають податкова база і нормативний акт податкового органу. Необхідність наявності складного юридичного факту завжди вказується в гіпотезі податкового закону.
Виконання податкового обов'язку чітко визначено тимчасовими рамками. Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна строку сплати податку допускається лише за правилами, передбаченим НК. При сплаті податків зі складним юридичним складом (тобто коли розрахунок податкової бази проводиться податковим органом) податкова обов'язок виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення. Порушення строку сплати податку тягне за собою нарахування пені.
Термін сплати податку є одним з обов'язкових елементів закону про податок і повинен бути визначений по кожному податку чи збору. Разом з тим у певних випадках податкові органи мають право змінювати строки сплати податків, але тільки в порядку, передбаченому НК. Наприклад, при створенні, ліквідації або реорганізації організації щодо тих податків, за якими податковий період становить календарний місяць або квартал, можлива зміна термінів сплати податків за узгодженням з податковим органом.
Згідно з п. 2 ст. 45 НК підставою для припинення податкового обов'язки є настання однієї з таких обставин:
1) сплата податку і (або) збору платником податків або платником збору;
2) виникнення обставин, з якими податкове законодавство пов'язує припинення обов'язку по сплаті даного податку або збору;
3) смерть платника податків або визнання його померлим у встановленому порядку. Заборгованість по помайновим податках померлої особи аб...
