и податкового контролю, як:
1. Ревізія охоплює всі (або майже всі) сторони діяльності об'єкта контролю.
2. Перевірка проводиться за певним кола питань або темі шляхом ознайомлення з певними сторонами діяльності.
3. Нагляд (спостереження, моніторинг) виробляється контролюючими органами за господарюючими суб'єктами на предмет дотримання останніми встановлених правил і нормативів.
Аналіз норм, що регламентують процедури податкового контролю, дозволяє зробити висновок, що основною формою його здійснення є саме перевірка, так як ревізія і нагляд у законодавстві про податки і збори навіть не згадуються. Це відзначають і інші фахівці, вказуючи, що основний, найбільш ефективною формою податкового контролю є документальна перевірка платників податків. Тим не менш, це не виключає повністю використання, наприклад ревізії в рамках відповідної контрольної діяльності. Що стосується податкового нагляду, то він фактично здійснюється органами прокуратури.
Види податкового контролю
Значний інтерес представляє також класифікація податкового контролю за видами, яка може бути здійснена за різних підставах.
1. Залежно від часу проведення податкового контролю за відношенню до перевіряється фінансово-господарської операції виділяють попередній, поточний (оперативний) і наступний податковий контроль:
Попередній контроль передує здійсненню операцій, тому дозволяє попередити порушення фінансового законодавства і виявити ще на стадії прогнозів і планів додаткові фінансові ресурси, припинити спроби нераціонального використання коштів. Попередній контроль покликаний, крім того, допомогти підприємцям в організації обліку і звітності та не націлений виключно на виявлення порушень.
Поточний (оперативний) контроль щоденно здійснюється фінансовими службами для запобігання порушень фінансової дисципліни в процесі залучення або витрат коштів, виконання організаціями зобов'язань перед бюджетом. У сфері оподаткування такий контроль є частиною регулярної роботи податкових органів і являє собою перевірку, проведену у звітному періоді для оцінки правильності відображення різних операцій та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, експонованих платниками. Прикладом може служити контроль за обсягами виробництва та реалізації етилового спирту, алкогольної, спиртовмісної та тютюнової продукції, за її експортно-імпортними поставками з метою недопущення заниження оподатковуваної бази та ухилення від сплати податків, який здійснюється Міжрегіональної державною податковою інспекцією. p> Подальший контроль зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період на основі аналізу звітів і балансів, а також шляхом перевірок та ревізій безпосередньо на місці: на підприємствах, в установах і організаціях. Подальший контроль відрізняється поглибленим вивченням усіх сторін господарсько-фінансової діяльності, що дозволяє розкрити недоліки попереднього поточного контролю. Беручи до уваги циклічність оподаткування, найпоширенішим слід визнати саме наступний податковий контроль, який проводиться після закінчення певного звітного періоду. Цей контроль здійснюється, насамперед, методом документальної перевірки, який характеризується поглибленим вивченням фінансово-господарської діяльності платника податків і дозволяє розкрити наявні недоліки.
2. По об'єкту податковий контроль можна розділити на комплексний і тематичний:
Комплексна перевірка охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування всіх видів податків, в щодо яких у платника податків є відповідні обов'язки.
Тематична перевірка, як правило, охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування окремих видів податків. Наприклад, у судовій практиці тематичної була визнана перевірка з питання правомірності застосування пільги щодо звільнення від податку на додану вартість.
3. За характером контрольних заходів податковий контроль поділяється на плановий і позаплановий (раптовий):
Плановий контроль підпорядкований певному плануванню. Позаплановий (раптовий) здійснюється у випадку раптово виниклої необхідності. Податкове законодавство не обмежує податкові органи в частині здійснення раптового податкового контролю. Однак переважаючим слід визнати плановий контроль.
4. Крім цього, податковий контроль можна також визначити як суцільний і вибірковий:
Суцільний податковий контроль грунтується на перевірці всіх документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку. Вибірковий податковий контроль передбачає перевірку частини первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців.
Однак якщо вибірковою перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства або зловживання, то перевіряючим наказується на даній ділянці діяльності підприємства провести суцільну перевірку.
5. Також податковий контроль п...
