ристам - теоретикам відносити податкові органи до правоохоронним, "обгрунтовуючи" це наявністю у податкових органів компетенції з реагування на податкові та адміністративні правопорушення. Однак при віднесенні того чи іншого органу до правоохоронних, слід керуватися іншими критеріями і орієнтирами. Загальновідомо, що правоохоронна діяльність складається з відносно різноманітних, але строго певних функцій: 1) конституційного контролю, 2) правосуддя; 3) організаційного забезпечення діяльності судів; 4) прокурорського нагляду; 5) виявлення і розслідування злочинів; 6) надання юридичної допомоги. Кожне з напрямків діяльності є прерогативою окремо взятого правоохоронного органу та направлено на виконання "своїх" результатів. Жодне з цих напрямків діяльності не основне для податкових органів. Тому податкові органи не можуть бути правоохоронними органами. Всякий правоохоронний орган - правозастосовний, але далеко не всякий правозастосовний орган - правоохоронний.
Рішення завдання по здійсненню податкового контролю реалізується у формі:
- обліку платників податків;
- перевірки дотримання платниками податків податкового законодавства;
- застосування податкових санкцій за порушення податкового законодавства.
Облік платників податків - основа основ діяльності податкових органів, їх перший обов'язок. Податкові органи зобов'язані вживати необхідних заходів до постановки на облік платників податків в податкових органах, вони несуть відповідальність за повний і своєчасний облік всіх платників податків. Одночасно, платники податків (платники зборів) зобов'язані стати на облік у податкових органах. Органи, що здійснюють реєстрацію організацій, підприємців без утворення юридичної особи, які видають ліцензії, свідоцтва приватним нотаріусам і приватним детективам і охоронцям, зобов'язані повідомляти про це в податкові органи. Аналогічна обов'язок передбачена в ст. 85 частини першої НК РФ і щодо органів, які здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, актів цивільного стану, облік і реєстрацію майна та угод з ним. Банки та кредитні установи не вправі відкрити рахунки організаціям, індивідуальним підприємцям, які не мають свідоцтва про постановку на облік в податковому органі.
Дотримання податкового законодавства - Здійснюється за допомогою проведення камеральних та виїзних податкових перевірок. При цьому може перевірятися тільки діяльність платника податків за три календарних роки, що передували року проведення перевірки. У зв'язку з податковою перевіркою, податковий орган може витребувати у інших осіб (Юридичних, фізичних), документи, що відносяться до діяльності платника платника податків.
Застосування податкових санкцій за податкові правопорушення - не менш відповідальне сфера діяльності податкових органів. Формальні підстави для притягнення платника податків до відповідальності містяться в акті виїзної податкової перевірки, становить не пізніше двох місяців після закінчення перевірки. В акті повинні зазначатися документально підтверджені факти податкових правопорушень (якщо такі виявлені) висновки та пропозиції щодо усунення порушень, посилання на статті частини першої НК РФ, що передбачають відповідальність за конкретне податкове правопорушення. За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу (його заступник) можуть винести рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Після чого платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки по податку та пені. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, встановлених статтями глави 16 частині першій НК РФ. Податкові санкції стягуються з платників податків лише в судовому порядку.
Специфіка податкових органів, висока ступінь їх повноважень накладає і підвищені обов'язки на посадових осіб цих органів. Вони зобов'язані зберігати що стала їм відома у зв'язку з виконанням службової діяльності - комерційну і податкову таємницю своїх "клієнтів".
У ході своєї діяльності організація змушена представляти для перевірки документи співробітникам податкових органів. Бувають випадки, коли контролюючі органи можуть вилучити у організації документи або предмети, що мають відношення до податкової перевірки. Процес виїмки (вилучення), а також пояснення з представниками податкових органів найчастіше проходять напружено й емоційно.
Діяльність посадових осіб податкових органів заохочується і гарантується державою за рахунок створення належних умов роботи, пенсійного забезпечення, обов'язкового державного медичного та соціального страхування, захисту від насильства, погроз у зв'язку з виконанням службових обов'язків (та інші гарантії). У той же час на поведінка посадових осіб податкових органів накладаються певні обмеження, вони, будучи державними службовцями, не можуть:
- займатися іншою ...
