. 5 ст. 79 НК РФ), положення ст. 176 НК РФ не уточнюють порядок розрахунку зазначеного періоду стосовно до ПДВ. Тому суди вирішували дане питання по-різному.
Відзначимо, що правильним вважається розрахунок відсотків, вироблений арифметично і методологічно вірно (період нарахування та кількість днів), а також з урахуванням зміни ставки рефінансування.
Позиція вищих судів непридатна
Розмірковуючи про правове регулювання питання визначення періоду прострочення повернення ПДВ, колегія суддів ВАС РФ звернула увагу на спільну постанову Пленуму ВС РФ № 13 і Пленуму ВАС РФ № 14 від 08.10.1998 (далі - постанова № 13/14).
Згідно п. 2 цього документа при розрахунку відсотків за ставкою рефінансування Банку Росії число днів у році (місяці) приймається рівним відповідно 360 і 30 дням, якщо інше не встановлено угодою сторін, обов'язковими для них правилами, а також звичаями ділового обороту.
Президія ВАС РФ зазначив, що даний підхід обумовлений порядком розрахунку відсотків за кредитними договорами між Банком Росії і комерційними банками, що діяли в момент прийняття постанови № 13/14. Його регулювало Положення про порядок нарахування відсотків (затв. листом Держбанку СРСР від 22.01.1991 № 338).
Вищі арбітри пояснили, що Положення розроблялося з урахуванням нарахування відсотків вручну. Для спрощення розрахунку кількість днів у місяці умовно прийнято за 30, а в році - за 360. Про це сказано в листі Банку Росії від 23.01.1998 № 27-Т (хоча воно з технічних міркувань скасовано, це не має принципового значення).
Президія ВАС РФ робить важливе уточнення: постанова № 13/14 прийнято з метою правильного й однакового застосування судами загальної юрисдикції та арбітражними судами положень саме Цивільного кодексу РФ про відсотки за користування чужими грошовими коштами. А згідно з п. 3 ст. 2 ГК РФ до податкових відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законом. Тому в податковому спорі посилатися на постанову № 13/14 недоречно. З його положень виходили перша і апеляційна інстанції у справі, що, що і спричинило скасування прийнятих ними судових актів.
Ще один аргумент проти постанови № 13/14 наведено в постанові ФАС Московського округу від 22.04.2011 № КА-А40/3047-11. Відзначено, що п. 2 даного документа слід трактувати як роз'яснення порядку розрахунку суми відсотків за день, а не за період прострочення. А положення ст. 176 НК РФ передбачають нарахування відсотків за кожний день прострочення і винятків не містять.
В іншій справі московські арбітри прямо вказують, що при обчисленні відсотків за п. 10 ст. 176 НК РФ потрібно враховувати фактичну кількість днів прострочення повернення податку (постанова від 20.05.2011 № КА-А40/4433-11).
Більше днів - більше відсотків
Одночасно ВАС РФ робить посилання на пп. 3.14 і 4.2 Положення про порядок надання Банком Росії кредитним організаціям кредитів, забезпечених заставою (блокуванням) цінних паперів (затв. ЦБ РФ 04.08.2003 № 236-П). Згідно з цими нормами при розрахунку відсотків за ставкою рефінансування враховуються фактичне число календарних днів у місяці та році (365 або 366 відповідно).
З великою часткою ймовірності можна стверджувати, що Президія ВАС РФ у постанові по даній суперечці вибере підхід, який вигідніший платникам податків. Так це і сталося, наприклад, у справі про нарахування відсотків на суму...
