недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК);
неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, викликаний у справі про податкове правопорушення в якості свідка (ст. 128 НК);
відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу (ст. 129 НК);
порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу (ст. 129.2 НК);
порушення банком порядку відкриття рахунку платнику податків (ст. 132 НК);
невиконання банком рішення податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору або податкового агента (ст. 134 НК).
ГЛАВА 2. Незаконне зменшення податків або ухилення від сплати податків
У цю категорію входять способи, при яких економічний ефект у вигляді зниження розміру податкових платежів досягається із застосуванням будь-яких протизаконних дій, тобто дій, прямо порушують норми законодавства. Чинне законодавство, зокрема російське кримінальне законодавство, позначає цю категорію способів податкової оптимізації через термін ухилення від сплати податків (ст.198, 199 КК РФ). Ухилення від сплати податків являє собою форму зменшення податкових та інших платежів, при якій платник податків навмисно або необережно уникає сплати податку або зменшує розмір своїх податкових зобов'язань з порушенням чинного законодавства.
В даному випадку зниження податкових виплат (а також їх повне уникнути) здійснюється за допомогою здійснення платником податків податкових правопорушень або навіть злочинів, тобто шляхом прямого порушення податкового законодавства. Дії платника податків при ухиленні від сплати податків незаконні і протиправні спочатку, тобто законного ухилення не буває. Ці дії можуть бути спрямовані, як на зниження покладеного розміру підлягають внесенню до бюджету суми податкових платежів, так і на повне уникнути сплати податку або податків. Інакше кажучи, при безпосередньому ухиленні від сплати податків зниження розмірів податкових зобов'язань досягається шляхом порушення податкового законодавства, в чому полягає головна відмінність відходу від сплати податків від податкового оптимізації.
Ухилення від податків найчастіше відбувається шляхом приховування доходу (прибутку), приховування інших об'єктів оподаткування, грубого порушення правил бухгалтерського або податкового обліку, фальсифікації облікових даних, неподанні або несвоєчасному поданні документів, необхідних для обчислення і сплати податків або їх знищення, а також за допомогою неправомірного використання податкових пільг. Так як уникнення сплати податків досягається протизаконними діями платника податків, то за їх вчинення законодавством передбачені різні види відповідальності, а саме: цивільно-правова, адміністративна, фінансова і кримінальна. При розгляді безлічі способів даної категорії необхідно відзначити, що вони, перебуваючи в єдиній категорії, тим не менш, неоднорідні. Однак, виходячи з тяжкості скоєного, в результаті незаконного ухилення від сплати податків можна виділити наступні способи.
некримінального ухилення від сплати податків - це вчинення платником податків дій, спрямованих на уникнення або зниження податкових виплат у бюджет за допомогою порушення законодавства про податки і збори, що тягнуть застосування до порушника заходів податкової відповідальності (податкових санкцій). Дані дії платника податків не утворюють складу податкового злочину і не тягнуть настання кримінальної відповідальності.
Виходячи з галузевої приналежності норм законодавства, які порушуються при вчиненні ухилення від сплати податків некримінальними способами, можна виділити:
податкові правопорушення;
митні правопорушення (при сплаті податку на митниці).
Некримінальні способи ухилення застосовуються в основному через порушення цивільно-правових норм і норм податкового законодавства: неправильне відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку, укладання фіктивних договорів, переоформлення договорів та зміна їх змісту після їх виконання, виплата санкцій за неіснуючі договірні порушення, заниження вартості ввезених через митний кордон товарів, і, відповідно, заниження сум ПДВ, що підлягають сплаті на митниці і т.д.
Кримінальне ухилення від сплати податків відбувається шляхом вчинення платником податків протизаконних дій, спрямованих на уникнення податку або зниження його розміру, що порушують не тільки норми податкового, але і кримінального законодавства. Вчинення ухилення від сплати податків даними способом тягне ...
