ведення дослідження правових аспектів їх встановлення та визначення на прикладі податкових законодавств Російської Федерації, Республіки Казахстан та України. Спочатку розглянемо правові аспекти встановлення і визначення спеціальних податкових режимів в Російській Федерації. Щодо правових аспектів встановлення спеціальних податкових режимів зазначимо таке.
По-перше, спеціальні податкові режими, як це передбачено в нормах п. 7 ст. 12 Податкового кодексу РФ, встановлюються цим Кодексом саме як спеціальні режими, які в своєму складі можуть передбачати федеральні податки.
По-друге, п. 1 ст. 18 Податкового кодексу РФ також регламентовано, що спеціальні податкові режими встановлюються цим Кодексом та застосовуються у випадках і порядку, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори. Щодо правових аспектів визначення спеціальних податкових режимів в Податковому кодексі РФ, слід зазначити, що їх вичерпний перелік передбачений нормами п. 2 ст. 18 Кодексу. Крім того, у п. 7 ст. 12 Податкового кодексу РФ також вказано, що встановлені цим Кодексом спеціальні податкові режими визначені саме як системи оподаткування, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені в ст. 13 цього Кодексу. Тобто в Податковому кодексі РФ встановлено п'ять видів спеціальних податкових режимів, які визначені саме як системи оподаткування.
Далі розглянемо правові аспекти встановлення і визначення спеціальних податкових режимів в Республіці Казахстан. Щодо правових аспектів встановлення спеціальних податкових режимів зазначимо таке. По-перше, спеціальні податкові режими, як це регламентовано в нормах п. 1 ст. 426 Податкового кодексу Республіки Казахстан, встановлюються відповідно до положень розділу 18 Кодексу. По-друге, спеціальні податкові режими, як особливі порядки розрахунків з бюджетом, встановлюються главами 61-63 розділу 18 Кодексу для окремих категорій платників податків. Щодо правових аспектів визначення спеціальних податкових режимів в Податковому кодексі Республіки Казахстан слід зазначити, що вичерпний перелік їх видів наведено у п. 1 ст. 426 Кодексу. Тобто в Податковому кодексі Республіки Казахстан встановлено три види спеціальних податкових режимів, які визначені саме як особливі порядки розрахунків з бюджетом.
Другим етапом порівняльного аналізу правового регулювання спеціальних податкових режимів буде проведення дослідження досвіду законодавчого закріплення поняття «спеціальний податковий режим» в податкових кодексах вищеназваних держав, які ми розглянемо в хронологічному порядку відповідно з датами вступу в силу.
За результатами проведеного дослідження обов'язково слід вказати на те, що вперше визначення поняття спеціального податкового режиму було приведено ще в Законі Російської Федерації від 27 грудня 1991 № 2118-I «Про основи податкової системи в Російській Федерації », п. 3 ст. 18 якого було передбачено, що актами законодавства Російської Федерації про податки і збори може передбачатися встановлення спеціальних податкових режимів (систем оподаткування), відповідно до яких запроваджується особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числі заміна передбаченої ст. 19-21 цього Закону сукупності податків і зборів одним налогом2. Тобто ще до набрання чинності Податкового кодексу РФ, в податковому законодавстві вже було регламентовано встановлення спеціальних режимів саме як систем оподаткування, оскільки встановлення та введення в дію цих спеціальних податкових режимів не стосувалось до встановлення і введення в дію нових податків і зборів. Але при цьому, по-перше, вводився особливий порядок обчислення і сплати податків, а по-друге, передбачалася заміна сукупності податків і зборів одним податком.
Однак, на відміну від норм вищевказаного Закону Російської Федерації, як показує проведене дослідження структури чинного Податкового кодексу РФ (з урахуванням змін і доповнень, внесених Законом від 25 червня 2012 року № 94-ФЗ (з вим. І доп.) «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації», визначення поняття спеціального податкового режиму у цьому Кодексі наведено кілька іншим чином, а саме шляхом встановлення вичерпного переліку спеціальних податкових режимів. Зокрема, п. 2 ст. 18 Податкового кодексу РФ передбачено, що до спеціальних податкових режимів відносяться:
) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
) спрощена система оподаткування;
) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
) патентна система оподаткуван...
