оздается чи наказ для проведення інвентаризації хнізкійОтражаются чи результати інвентаризації в учетехвисокійЗаключени чи договори про повну матеріальну відповідальність з матеріально-відповідальними ліцаміхнізкійКонтролірует чи керівник особисто операції з товарами хвисокійУтверждает чи керівник документи на списання товаровхнизкийЗастрахованы чи товари на випадок пожежі, стихійних бедствійхсреднійІтого87-
Якщо кількість тестових питань прийняти за 100%, то 8 позитивних відповідей з них складе: 8/15 * 100%=53%.
Знаючи кількість позитивних відповідей, за допомогою спеціальної таблиці 3.3 можна дати оцінку стану внутрішнього контролю.
Таблиця 3.3 - Оцінка стану внутрішнього контролю
Кількість відповідей, що характеризують рівень організації контролю, у% Оцінка стану внутрішнього контроляменее 70нізкій уровеньот 70 до 90средній уровеньсвише 90високій рівень
За даними таблиць 3.2 та 3.3 можна зробити висновок, що система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ТОВ «ХХХ» знаходиться на низькому рівні.
Ризик вираження аудитором помилкового думки у разі наявності спотворень у фінансовій звітності називають аудиторським. Він складається з трьох ризиків: невід'ємний, ризик засобів контролю і ризик невиявлення.
Невід'ємним ризиком вважається схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку спотворень, які можуть бути суттєвими при допущенні відсутність необхідних коштів внутрішнього контролю. Для проведення оцінки НОР аудитор покладається на своє професійне судження для того, щоб врахувати наступні фактори:
особливості діяльності підприємства та галузі;
досвід і кваліфікацію бухгалтерських працівників;
можливість контролю за діяльністю організації власником.
Для нашого прикладу НОР увяжем з оцінкою системи бухгалтерського обліку «низький».
Ризиком засобів контролю (РСК) вважається ризик того, що викривлення, які можуть мати місце в обліку і звітності, не будуть вчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Чим ефективніше система бухгалтерського обліку, тим нижче фактор його ризику. Для оцінки РСК аудитор застосовує спеціальну аудиторську процедуру - тестування. Між ризиком засобів контролю та інформаційною базою аудиту існує пряма залежність: якщо НОР прийнятий аудитором ефективним, то обсяги інформації для тестування можуть бути зменшені.
Оцінку засобів контролю необхідно пов'язати з оцінкою системи внутрішнього контролю.
Для нашого прикладу оцінка має значення «низький рівень».
Ризик невиявлення (РН) - ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по залишках бухгалтерського обліку. Цей показник якості роботи аудитора. Він залежить від професійної майстерності аудитора, його стажу роботи, рівня кваліфікації. РН - це ризик, який аудитор хоче визначити на той випадок, якщо він не зуміє знайти помилки і пропуски у зовнішній звітності об'єкта аудиту.
Аудиторський ризик розрахуємо за формулою 3.1:
АР=НОР * РСК * РН, (3.1)
