готовки та освоєння виробництва) списують з рахунку 97 в дебет збирацько розподільних (25,26) або інших рахунків. Наприклад, внесення за наступні періоди плати за оренду об'єктів основних засобів враховують за дебетом рахунка 97 з кредиту рахунку 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами. У наступні періоди оплачена оренда буде частинами списуватися з кредиту рахунку 97 в дебет рахунків обліку витрат на виробництво або витрат на продаж.
Витрати на рекламу, відносяться до майбутніх періодів, також обліковуються за дебетом рахунка 97 і кредитом рахунку 76, з подальшим списанням витрат з кредиту рахунку 97 в дебет рахунків обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.
ПБУ 14/2000 не включає до складу нематеріальних активів витрати, пов'язані з придбанням ліцензій. У зв'язку з цим витрати з придбання ліцензій доцільно враховувати на рахунку 97 як витрати майбутніх періодів. З кредиту рахунку 97 вартість ліцензій протягом строку їх дії списується рівномірно по місяцях на рахунок 26 Загальногосподарські витрати або 44 Витрати на рекламу.
Для обліку доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, використовують рахунок 98 Доходи майбутніх періодів, який є пасивним.
За кредитом рахунка враховують доходи, пов'язані з майбутнім періодам, майбутні надходження заборгованостей, доходи, які виникають внаслідок перевищення стягуються з винуватців ті цінностей над їх балансовою вартістю.
За дебетом рахунка відображають списання доходів майбутніх періодів на рахунки обліку майна, розрахунків, рахунок 91 Інші витрати і доходи.
До рахунку 98 Доходи майбутніх періодів можуть бути відкриті такі субрахунки:
- 1 Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів;
- 2 Безоплатні надходження;
- 3 Майбутні надходження заборгованостей щодо недостач, виявлених за минулі роки;
- 4 Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей та ін.
На субрахунку 98-1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку та ін. Отримані або нараховані суми доходів відображають за кредитом рахунка 98, субрахунок 1, і дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за дебетом субрахунка 98-1 і кредиту відповідних грошових або розрахункових рахунків.
На субрахунку 98-2 враховують вартість безоплатно отриманих активів. Безоплатно отримані активи відображають за ринковою вартістю за дебетом рахунків обліку майна (0,8 Вкладення у необоротні активи, 10 Матеріали та інших рахунків) з кредиту субрахунка 98-2. Суми бюджетних коштів, спрямованої комерційною організацією на фінансування витрат, записується в кредит субрахунку 98-2 і дебет рахунку 86 Цільове фінансування. Суми, враховані на кредиті рахунку 98, списують в дебет цього рахунку з кредиту рахунку 91 Інші доходи і витрати: По безоплатно отриманих основних засобів - у міру нарахування амортизації;
по іншим безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру їх списання на виробництва або при продажу;
на субрахунку 98-3 враховують майбутні надходження, заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки.
За кредитом субрахунка 98-3 відображають виявлені у звітному році за минулі голи суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунку 94 Недостача від втрати і псування цінності. Одночасно на ці суми кредитують рахунок 94 і дебетують рахунок 73 Розрахунки з персоналом за іншими операціями, субрахунок 2 Розрахунки з відшкодування матеріального збитку в міру погашення заборгованостей щодо недостач кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно оплачену заборгованість відображають за дебетом рахунка 98, субрахунок 3, і кредитом рахунку 91 Інші доходи і витрати.
На субрахунку 98-4 враховують різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні цінності та їх облікової вартістю.
Виявлену різницю відображають за кредитом рахунка 98, субрахунок 4, і дебетом рахунка 73, субрахунок 2.
При погашенні заборгованості по виявленої різниці кредитують рахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в дебет субрахунка 98-4 і кредит рахунку 91.
Аналітичний облік за рахунком 98 здійснюють:
по субрахунку 1 по кожному виду доході...
